各基層局：

　　為進一步規(guī)范和加強企業(yè)所得稅資產損失稅前扣除管理，現(xiàn)將《大連市地方稅務局企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　二○一○年一月二十六日

大連市地方稅務局企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法

　　第一章 總 則

　　第一條 根據相關稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定和《國家稅務總局企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號），制定本實施辦法。

　　第二條 本實施辦法所稱資產，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

　　第三條 企業(yè)發(fā)生上述資產損失的，應當在實際發(fā)生并按照稅收規(guī)定實際確認的當年申報扣除，不得提前扣除或延后扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的符合下列條件的資產損失，不能結轉在以后年度扣除；經市局批準，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除，不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度：

　　（一）因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的；

　?。ǘ┢髽I(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按照當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的。

　　企業(yè)因上述以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以在審批確認年度的企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳；抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后，如出現(xiàn)虧損，首先應當調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳納的企業(yè)所得稅稅款，并按照前款辦法進行稅務處理。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，按照本實施辦法規(guī)定，須經有關稅務機關審批的，應當在規(guī)定時間內，按照程序及時申報審批。

　　第二章 資產損失稅前扣除的審批

　　第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產損失，按照稅務管理方式可以分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　下列資產損失，屬于企業(yè)自行計算扣除的資產損失：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；

　?。ǘ┢髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；

　?。┙浭芯执_認不需要稅務機關審批的其他資產損失。

　　企業(yè)發(fā)生的上述自行計算扣除的資產損失，應當在有關資產損失實際發(fā)生當期，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行會計賬務處理，體現(xiàn)在當期損益，并據此計算申報當期所得稅。

　　上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批方能扣除的資產損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　第六條 稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批，是對納稅人按照規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。稅務機關審批權限如下：

　　（一）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的具體審批事項后，經主管稅務機關審核，報市局審批。

　?。ǘ┢渌怀^300萬元的資產損失，由主管稅務機關審核審批；超過300萬元以及政策性搬遷損失，由主管稅務機關審核并提出相應處理意見，報市局按照規(guī)定程序和權限審批。

　　企業(yè)捆綁資產所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關按照上述權限審核、審批。對總機構在外地，分支機構在我市的，其分支機構各項資產損失應當由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向總機構所在地主管稅務機關申報扣除。

　　第七條 負責審批的稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除審批申請作出審批決定的時限為：

　　（一）由主管稅務機關負責審批的，自受理之日起20個工作日內作出審批決定；特殊情況不超過30個工作日。不屬于本級審批權限的，主管稅務機關應當在受理后20個工作日內報送市局。

　?。ǘ┯墒芯重撠煂徟?，自受理之日起60個工作日內作出審批決定；特殊情況不超過70個工作日。

　　第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意，可適當延期申請。

　　第九條 企業(yè)資產損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有權稅務機關按照規(guī)定審批扣除后，應當由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認，追蹤管理。各級稅務機關應當將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本實施辦法要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。

　　第三章 資產損失確認證據

　　第十條 企業(yè)發(fā)生屬于企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應當按照企業(yè)內部管理控制要求，做好資產損失確認工作，并保留好有關資產會計核算資料、原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

　　企業(yè)按照規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

　　第十一條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（一）司法機關的判決或者裁定；

　?。ǘ┕矙C關的立案結案證明、回復；

　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　　（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；

　?。ㄎ澹┬姓C關的公文；

　　（六）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；

　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質的中介機構的經濟鑒定證明；

　　（八）經濟仲裁機構的仲裁文書；

　　（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

　?。ㄊ┓戏蓷l件的其他證據。

　　第十二條 特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　?。ㄒ唬┯嘘P會計核算資料和原始憑證；

　　（二）資產盤點表；

　?。ㄈ┫嚓P經濟行為的業(yè)務合同；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應當聘請行業(yè)內的專家參加鑒定和論證）；

　　（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

　?。ω熑稳擞捎诮洜I管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

　?。ㄆ撸┓ǘù砣?、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　第四章 現(xiàn)金等貨幣資產損失的認定

　　第十三條 企業(yè)貨幣資產損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

　　第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應當提供以下證據：

　　（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

　?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

　?。ㄈω熑稳擞捎诠芾碡熑卧斐蓳p失的責任認定及賠償情況說明；

　　（四）涉及刑事犯罪的，應當提供司法機關的涉案材料。

　　第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應當提供以下相關證據：

　　（一）企業(yè)存款的原始憑據；

　?。ǘ┓ǘň哂形沾婵盥毮艿臋C構破產、清算的法律文件；

　?。ㄈ┱熈钔I(yè)、關閉文件等外部證據；

　?。ㄋ模┣逅愫笫Ｓ噘Y產分配的文件。

　　第十六條 企業(yè)的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　?。ㄒ唬﹤鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的；

　?。ǘ﹤鶆杖怂劳觯蛘咭婪ū恍媸й櫋⑺劳?，其財產或者遺產不足清償的；

　　（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

　　（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

　　（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

　?。﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他條件。

　　第十七條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應當提供下列相關依據：

　　（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；

　?。ǘ┓ㄔ旱臄≡V判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

　?。ㄈ┕ど滩块T的注銷、吊銷證明；

　?。ㄋ模┱块T有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；

　?。ㄎ澹┕驳扔嘘P部門的死亡、失蹤證明；

　?。┯馄?年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

　?。ㄆ撸┡c債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明；

　?。ò耍┢渌嚓P證明。

　　第十八條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

　　第十九條 逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經營3年以上，并能認定3年內沒有任何業(yè)務往來的，可以認定為損失。

　　第五章 非貨幣資產損失的認定

　　第二十條 企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

　　第二十一條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　?。ㄒ唬┐尕洷P點表；

　　（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

　?。ㄈ┍P虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據）；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

　　第二十二條 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

　?。ㄒ唬﹩雾椈蚺拷痤~較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨年初數的10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應當取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

　　（四）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；

　?。ㄎ澹堉登闆r說明；

　?。┢髽I(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

　　第二十三條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　?。ㄒ唬┫蚬矙C關的報案記錄以及公安機關立案、破案、結案的證明材料；

　?。ǘ┥婕柏熑稳说呢熑握J定及賠償情況說明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　第二十四條 固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

　　（一）固定資產盤點表；

　　（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大（單項在2，000元以上，批量在20，000元以上）的固定資產盤虧、丟失，企業(yè)應當逐項作出專項說明，并提供具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。

　　第二十五條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~較?。ㄕ计髽I(yè)同類固定資產年初數的10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下）的固定資產報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

　　單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業(yè)應當逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術鑒定機構的鑒定報告，同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

　　（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門出具的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

　　（四）企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

　　（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　?。┥婕罢?guī)劃等政策性搬遷發(fā)生的損失，應當提供相關搬遷文件或公告、搬遷協(xié)議。

　　第二十六條 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　?。ㄒ唬┫蚬矙C關的報案記錄和公安機關立案、破案、結案的證明材料；

　?。ǘ┥婕柏熑稳说呢熑握J定及賠償情況說明；

　　（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　第二十七條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　?。ㄒ唬﹪颐髁钔＝椖康奈募?；

　?。ǘ┯嘘P政府部門出具的工程停建、拆除文件；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大（單項在20，000元以上）的在建工程項目報廢，應當有專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；

　?。ㄋ模┕こ添椖繉嶋H投資額的確定依據。

　　第二十八條 在建工程的自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　　（一）有關自然災害或者意外事故證明；

　?。ǘ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險理賠說明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

　　第二十九條 工程物資發(fā)生損失的，比照本實施辦法關于存貨損失的規(guī)定進行認定。

　　第三十條 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

　　（一）生產性生物資產盤點表；

　?。ǘ┍P虧情況說明，單項或批量金額較大（單項在2，000元以上，批量在20，000元以上）的生產性生物資產，企業(yè)應當逐項作出專項說明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。

　　第三十一條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~較大（占企業(yè)同類生產性生物資產年初數的10%以上、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上、或10萬元以上）的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應當逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；

　　（三）因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等；

　　（四）企業(yè)生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核批文件；

　　（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　第三十二條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

　　（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

　　（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

　　第三十三條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。

　　第三十四條 企業(yè)因政策性搬遷發(fā)生的資產損失應當先在取得的搬遷補償收入中扣除，不足部分，允許當年稅前扣除。

　　第六章 投資損失的認定

　　第三十五條 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

　　第三十六條 下列各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據下列相關證據認定損失：

　?。ㄒ唬﹤鶆杖撕蛽Ｈ艘婪ㄐ嫫飘a、關閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權，應當提交債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產清償證明。

　?。ǘ﹤鶆杖怂劳觯蛘咭婪ㄐ媸й櫥蛘咚劳?，企業(yè)依法對其資產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應當提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明。

　　（三）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應當提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產清償證明。

　　（四）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應當提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產清償證明。

　?。ㄎ澹﹤鶆杖撕蛽Ｈ穗m未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應當提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。

　?。﹤鶆杖擞|犯刑律，依法受到制裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權，應當提交法院裁定證明和資產清償證明。

　?。ㄆ撸﹤鶆杖撕蛽Ｈ瞬荒軆斶€到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，法院裁定終結或終止執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權，應當提交法院強制執(zhí)行證明和資產清償證明，其中終止執(zhí)行的，還應當按照市場公允價估算債務人和擔保人的資產，如果其價值不足以清償屬于《破產法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目，由企業(yè)出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失；如果清償《破產法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，按照所欠債務的比例確定企業(yè)應收債權的損失金額。

　　對同一債務人有多項債權的，可以按類推原則確認債權損失金額。

　　（八）企業(yè)對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償后確實無法收回的債權，應當提交法院駁回起訴的證明，或裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明。

　?。ň牛﹤鶆杖擞捎谏鲜鲆恢涟隧椩虿荒軆斶€到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，但仍不足以抵償相關的債權，經追償后仍無法收回的金額，應當提交抵債資產接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。

　?。ㄊ﹤鶆杖擞捎谏鲜鲆恢辆彭椩虿荒軆斶€到期債務，企業(yè)依法進行債務重組而發(fā)生的損失，應當提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

　?。ㄊ唬┢髽I(yè)經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應當提交資產處置方案、出售轉讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。

　　（十二）企業(yè)因內部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應當由企業(yè)承擔的金額，應當提交損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

　　（十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應當由企業(yè)承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應當提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。

　?。ㄊ模┙泧鴦赵簩０概鷾屎虽N的債權，應當提交國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

　　第三十七條 企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

　?。ǘ┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

　?。ㄈΡ煌顿Y方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的；

　　（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

　　（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　第三十八條 企業(yè)符合條件的股權（權益）性投資損失，應當依據下列相關證據認定損失：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；

　　（二）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

　　（三）有關資產的成本和價值回收情況說明；

　?。ㄋ模┍煌顿Y方清算剩余資產分配情況證明。

　　第三十九條 企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應當扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產損失。

　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　第四十條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，視同債權性投資損失，比照本實施辦法進行處理。

　　第四十一條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機構進行理財，應當按業(yè)務實質和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，區(qū)分為債權性投資和股權（權益）性投資，并按照相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。

　　第四十二條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本實施辦法應收賬款損失規(guī)定處理。

　　與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保，是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

　　企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

　　第四十三條 下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅稅前扣除的損失：

　　（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；

　?。ǘ┻`反法律法規(guī)規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

　　（三）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務人和擔保人追償的債權；

　　（五）企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；

　?。﹪乙?guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

　?。ㄆ撸┢渌粦敽虽N的企業(yè)債權和股權。

　　第七章 責 任

　　第四十四條 稅務機關應當按照本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按照規(guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。

　　市局應當對基層局每一納稅年度審批的資產損失事項進行抽查監(jiān)督。

　　第四十五條 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產損失審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本實施辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。

　　因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十六條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式的原則，對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應當依法進行納稅調整，并區(qū)分情況，分清責任，按照規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定處理。

　　第八章 附 則

　　第四十七條 本實施辦法由大連市地方稅務局負責解釋。所屬各征收管理局可以根據本實施辦法，對企業(yè)資產損失稅前扣除制定具體實施意見，報市局備案。

　　第四十八條 本實施辦法自2009年1月1日起執(zhí)行?！洞筮B市地方稅務局關于落實國家稅務總局〈企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法〉的具體實施意見》（大地稅發(fā)〔2005〕179號）同時廢止。凡此前有關規(guī)定與本實施辦法不符的，按照本實施辦法執(zhí)行。