多個國家的11家租賃協會對IASB和FASB提出的承租人會計處理模式修訂意見存在疑慮甚至直接的反對意見。

　　屈延凱又急了。但這次急的不是他一個人，也不只是中國融資租賃業。

　　本報獲悉，9月10日多個國家的11家租賃協會參加了國際電話會議，各協會對國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則理事會（FASB）提出的承租人會計處理模式修訂意見，存在疑慮甚至直接的反對意見。

　　IASB正在著手修訂或制定的具體準則項目將在明年6月30日之前完成，其中關于租賃會計準則的修訂是，對于租期一年以上的租賃，承租人將不再區分融資租賃和經營租賃，均計入資產負債表。這對于幾經磨難后重新進入快速發展通道的中國融資租賃行業來說，可謂當頭一棒；當然，其他國家的租賃業也不那么好受。

　　9月10日的電話會議由加拿大金融和租賃協會發起，來自中國、美國、英國、加拿大、澳大利亞、日本、歐洲的11家租賃行業協會代表人士參加，會議主要討論了目前修改的國際會計準則討論稿對租賃行業可能產生的影響和未來的應對措施。

　　中國外商投資企業協會租賃業工作委員會常務副會長屈延凱、法律顧問張稚萍等五位業內人士代表中國外商投資企業協會租賃業工作委員會和中國銀行業協會金融租賃專業委員會參加了上述電話會議。

　　而修改的國際會計準則討論稿征求意見的截止日期是今年12月15日，修改的最后準則計劃在明年第二季度出臺。

　　“兩租”擬合并

　　按照當前的租賃會計準則，把交易上的融資租賃業務在會計處理時分為兩大類，一類是融資租賃，另一類是經營租賃。融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃（會計準則共規定了五種情形）。經營性租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。按照現行會計準則，融資性租賃的資產才進入資產負債表，經營性租賃的資產沒有放在表內，但要在財務附注中體現。

　　按照IASB的修訂意見，會計處理時將不再區分經營性租賃和融資性租賃，兩類都要計入表內。也就是說，若這項修訂付諸實施，通過融資租賃業務調整資產負債表將不再可能，而這正是幾十年來西方融資租賃業得以壯大的關鍵。

　　此輪金融危機爆發后，國際會計準則備受詬病，其中一大問題就是現行會計準則導致大量表外融資，使監管機構難以看清市場形勢。而經營性租賃就是一個表外融資項目。

　　2009年3月19日，IASB與FASB聯合發布租賃會計準則修訂討論稿，公開征求意見。自2009年5月起，IASB幾乎每月召開會議進行討論。

　　但是，張稚萍認為，國際金融危機并不是由融資租賃所引起的，個別企業利用融資租賃交易作假賬，也是由于沒有按規定進行規范的會計計量和披露；相反，由于融資租賃有貨真價實的資產作基礎，不會產生虛幻的泡沫，融資租賃在抵御金融危機沖擊中發揮著獨特的作用。

　　中國需求

　　在中國，業界認為國內租賃業發展落后的表現之一，正是經營性租賃的嚴重不足。國內金融租賃業務中，經營性租賃與融資性租賃的比例是2：8，直接租賃與售后回租的比例也是2：8.民生金融租賃董事長孔林山認為，這是租賃公司“類銀行”的一種體現。

　　屈延凱認為，發展經營租賃，正是租賃公司有別于銀行的價值所在，如果經營性租賃被計入資產負債表，融資租賃業務的優勢和特點將喪失，租賃將可能再次變成“類銀行”，這與國內近幾年大力發展租賃業的政策方向相悖，尤其是主要的商業銀行紛紛設立了自己的租賃公司。

　　從目前國內企業的資產負債表來看，對經營性租賃也有較大需求。中國社科院副院長李揚認為，在應對本輪金融危機之后，中國的四張負債表都出現了問題：居民資產負債表、企業資產負債表、銀行資產負債表和政府資產負債表。“下一步要解決中國整個經濟主體的負債率過高問題，完善中國金融結構。”李揚認為，發展金融租賃就是完善中國金融結構的一個重要方面。比如，對于缺少資本的企業，通過租賃獲取資產，這個途徑是非常重要的。而屈延凱認為，對于沒什么資產的小企業，經營性租賃是助其融資并逐步建立自身信用的重要渠道。

　　在2010年6月提交給財政部會計司的《關于國際租賃會計準則修改的情況反映》（下稱《情況反映》）中，中國外商投資企業協會租賃業工作委員會表示，承租人根據現行租賃會計準則，通過經營租賃方式取得設備是企業保持合理負債、在現金流匹配的情況下實現規模經營的最有效的投融資方式，也是支持中小企業和促進節能、環保、安全等產業發展的最有效的商業模式。

　　租賃業或遭扼殺？

　　如果根據目前國際會計準則的修改意見，經營性租賃改善資產負債表、幫助輕資產企業融資的功能將一掃而去，融資租賃公司對于企業的吸引力大大降低。

　　這種行業性的影響將是世界性的。英國、美國、歐洲的金融和租賃協會代表在上述電話會議中分別表達了新會計準則對租賃行業的影響、潛在風險，以及對承租人在會計上造成的不利影響。

　　得知會計準則修改的消息后，中國的租賃協會也征集了會員意見，中方代表在電話會議上表示，會員普遍認為經營租賃業務將受到很大影響，“現行的會計準則對我國目前經濟的發展非常有利，對會計準則的修改持反對意見”。

　　中方代表表示，會計準則的修改，不僅將導致會計核算成本增加，而且融資租賃將被視同貸款，融資租賃行業相對于銀行業的優勢將不復存在，目前在中國高速發展的融資租賃行業將被扼殺。

　　業內人士認為，經營性租賃是融資性租賃發展的一個較高級階段，如果沒有相應的符合經營性租賃特點的會計處理方式，經營性租賃就會沒有生存的基礎和發展空間，我國處于起步階段的融資租賃很可能就此徘徊。

　　執行的難度

　　“中國的租賃會計準則最近幾年剛剛經歷過一次修改以與國際會計準則接軌，租賃界剛剛適應新的準則，此次國際會計準則的修改將導致中國會計準則的再次修訂，變化太頻繁了。”中方代表在電話會議上表示。

　　不僅僅是變化頻繁，這次國際會計準則修訂中涉及租賃的修改意見，在操作上也極為繁復，尤其是其中涉及的重估問題。

　　IASB初步決定要求承租人在每個報告日對租賃期進行重估，由重估引起的租金支付義務的改變應確認為資產所有權的調整。比如，在每個報告日，承租人是否會行使購買權（租賃物所有權是否轉移）將重新評估，由重估引起的租金支付義務的改變應確認為資產使用權賬面價值的調整。

　　“IASB討論稿表面上看是簡化了出租人與承租人的會計處理，但是過多采用利率、折現、概率加權無疑會大大增加會計人員進行確認和計量的復雜性。”《情況反映》表示。

　　《情況反映》認為，由于我國的評估機構和評估水平遠不及成熟市場完善和發達，對資產使用權進行評估比較復雜，在實際操作中很難取得資產使用權的公允價值；如此復雜的重估在中國缺乏可操作性。

　　從國際電話會議情況看，各國都在組織頻繁的研討會評估修訂意見的可行性。

　　歐洲租賃協會稱，目前多數意見認為修改的會計準則過于復雜化，該協會將對修改的國際會計準則提出一份替代的版本。該協會正在考慮同IASB的高級成員及其中的歐洲委員舉行會晤，并對歐洲委員會、歐洲立法機構進行游說。