近日，德勤會計師事務所上海稅務部顯得比平時更加忙碌。根據不久前公布的營業稅改征增值稅試點方案，位于上海的會計師事務所和稅務師事務所（以下統稱“事務所”）提供的鑒證類和咨詢類業務收入被納入試點范疇。這意味著，從2012年1月1日起，事務所取得的相關收入需要繳納增值稅，而非現在的營業稅。基于上述規定，德勤會計師事務所稅務部正在緊張測算這一政策變化對事務所稅負及未來業務開展的影響。經過初步測算，增值稅試點改革對事務所影響最大的并不是稅負，而是業務開展。

　　試點范圍遵循“地域原則”

　　根據試點方案，試點納稅人是以機構所在地作為增值稅納稅地點。根據這一原則，那些總部在上海的事務所，只有來源于上海的鑒證類和咨詢類業務收入繳納增值稅，其位于其他省市的分公司或子公司的相關收入則應照舊繳納營業稅，同時，總部在其他省市的事務所應照舊繳納營業稅，其他上海的公司或子公司取得的鑒證類和咨詢類業務收入則繳納增值稅。

　　比如，京都天華稅務師事務所總部在北京，在上海有一個分支機構。那么其上海的分支機構就在試點范圍，其北京總部及其他省市的分支機構則不納入試點。再比如，立信稅務師事務所總部在上海，在其他省市也有分支機構，那么其上海總部及在上海的分支機構納入試點范圍，其他省市的分支機構則并不在試點范圍之內。

　　對事務所稅負影響不大

　　根據試點方案，如果事務所年應稅服務收入不低于500萬元，將被認定為增值稅一般納稅人，進而可以抵扣采購的應稅貨物、應稅勞務和應稅服務所含的增值稅進項稅額。這對企業的稅負將產生直接影響。但從記者了解的情況看，此次增值稅改革試點，對事務所稅負的影響并不是很大。

　　按照試點方案，事務所鑒證類和咨詢類業務的應稅收入將按照6%的稅率計征增值稅，高于現行的5%的營業稅稅率，名義稅率提高了1個百分點。京都天華上海稅務合伙人周自吉認為，由于事務所購買的辦公用品及電腦設備費用等能夠得到一定抵扣，總的來看其稅負不會提高多少。

　　德勤上海稅務合伙人高立群則認為，納入試點范圍的事務所，如果被認定為一般納稅人，可以開具增值稅發票給客戶，客戶的稅負將有一定的降低。在這種情況下，多出來的一個百分點的名義稅負，則可以和客戶談判決定最終由誰來承擔或者如何分擔。這樣，事務所的實際稅負最終并不會有太大變化。

　　利好大型所業務開展

　　綜合高立群和周自吉兩位業內人士的觀點看，增值稅改革試點方案對事務所業務開展影響較大。這種影響具體體現在三個方面。

　　在內部核算方面，鑒于代理記帳業務等部分業務并未納入試點范疇，如果事務所既從事增值稅應稅項目，又從事營業稅應稅項目，則在內部核算上需要分清楚相應的應稅收入和采購的勞務，從而進行正確的稅務處理，這將對相關事務所的內部核算能力提出新的要求。

　　在提升競爭力方面，若事務所的客戶為增值稅一般納稅人，那么客戶將傾向于從上海的事務所購買服務，因為他們為購買服務而產生的增值稅進項稅額將可以抵扣其銷項稅額，進而在一定程度上降低其流轉稅的稅負。這無疑會加劇上海事務所與其他省市事務所之間的競爭。相反，若事務所的客戶為營業稅納稅人，他們為購買服務而支付的費用將不能抵扣，只能作為購買成本在其帳上進行列支。由于改革后6%的增值稅稅率要高于原先的5%營業稅稅率，這會影響客戶對上海事務所提供服務的選擇。對于因這1%名義稅負差而多出來的稅款，具有較強市場競爭力的大型事務所可能會和客戶談判來最終確定最后由誰來承擔或如何分擔，市場競爭力較弱的事務所，尤其是不能被認定為一般納稅人的事務所，則需要考慮通過適當降低服務價格的方式爭取客戶。

　　在拓展業務方面，試點方案向納稅人提出了許多新的合規性要求，包括一般納稅人資格認定、增值稅專用發展管理、增值稅納稅地點及納稅期限等。為盡可能防范因不合規帶來的稅務風險，必然會有部分納稅人尋求事務所的幫助，這無疑會給事務所增加許多新的業務。同時，隨著試點方案的實施，也會產生一些新的納稅規劃空間，事務所的業務也會因此增加。此外，其他省市的企業也應留意此次改革試點對自身的影響，并可能因此需要重新審視其供應鏈體系，分析原先制定的關聯交易定價機制是否需要進行相應的改變，并可能優先選擇上海的事務所提供服務，以享受增值稅進項抵扣利好。

　　“不難預測，如果增值稅改革在全國全面推開，對事務所的發展將是一股巨大的推動力量。”周自吉表示。