1.不跨年度的會計處理

　　按照新無形資產會計準則的規定，研發支出的賬務處理為：企業發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

　　【例1】 2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發工程中發生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。

　　甲公司的賬務處理為：

　　（1）發生研發支出：

　　借：研發支出——費用化支出　　　40 000 000

　　　　　　　　——資本化支出　　　60 000 000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　50 000 000

　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　10 000 000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　40 000 000

　　（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　40 000 000

　　　　無形資產　　　　　　　　　　60 000 000

　　　貸：研發支出——費用化支出　　　40 000 000

　　　　　　　　　——資本化支出　　　60 000 000

　　本例中符合準則規定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規定，發生研發支出時，計入“研發支出——資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計入“研發支出——費用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態，所以年末應該按照“研發支出——資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。

　　2.跨年度的會計處理

　　“研發支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

　　【例2】假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態，2008年以后沒有新追加研發費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。

　　年末“研發支出——費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目，結轉后“研發支出——費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態，則“研發支出——資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　40 000 000

　　　貸：研發支出——費用化支出　　40 000 000

　　假如，2007年12月31日“研發支出—資本化支出”科目應為60 000 000元年末“研發支出—資本化支出”科目如有余額，應該在資產負債表中披露出來，但是資產負債表中卻沒有“研發支出”這個項目，此時該如何填報？

　　筆者注意到資產負債表中雖然沒有“研發支出”這個項目，但是新增加一個與“研發支出”比較類似的“開發支出”項目。至于“開發支出”項目反映什么內容，筆者沒有發現其他相關資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業會計準則實務指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發支出”項目做了一些表述，根據新會計準則內容規定，筆者認為應該是這樣的一個關系：“開發支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發生額－計入無形資產－計入當期損益。資產負債表中“開發支出”項目反映。