一、企業合并費用的會計處理比較

　　我國的企業合并準則中將企業合并按照一定的標準劃分為兩種類型：同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。企業合并費用是指企業合并過程時購買企業所發生的與合并有關的費用。企業合并費用可分為以下兩類：

　　（1）與合并有關的直接費用，主要包括合并中發生的咨詢費、律師費、評估費用、傭金和為合并而發行債券或股票過程中發生的費用等。

　　（2）與合并有關的間接費用，指的是合并中發生的其他費用。

　　（一）兩種企業合并類型下企業合并費用會計處理的相同點

　　兩種企業合并費用處理的相同點主要有兩個方面：

　　（1）兩種企業合并對直接費用中的債券或股票發行的費用會計處理相同。具體會計處理是：以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費應計入債券的初始計量金額中。如果債券為折價發行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發行的。該部分費用應減少溢價的金額。以發行股票等權益性證券方式進行的企業合并發生的費用，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶。可見，兩種類型下的企業合并會計處理中將合并企業發行債券或股票所發生的手續費、傭金等費用是相同的，都不直接計入當期損益，而是調整債券的入賬的價值或股票的股本溢價和所有者權益賬戶，緩解了合并企業當期的費用壓力，從而有利于提高合并企業進行合并的積極性。

　　（2）兩種企業合并的間接費用會計處理相同。與合并有關的間接費用，在同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并會計處理中均作為期間費用的“管理費用”處理。可見，兩種類型下的企業合并中有關的間接費用，都計入“管理費用”這個相同的賬戶，會計處理比較簡單易懂。

　　（二）兩種企業合并類型下企業合并費用會計處理的不同點

　　兩種企業合并會計處理中對企業合并有關的直接費用（除上文提到的企業合并中發行債券或股票發生的費用）的會計處理是不同的，如對企業合并中發生的咨詢費、律師費、評估費用、傭金等直接費用的會計處理是不同的，具體會計處理的區別為：

　　（1）同一控制下的企業合并直接相關費用的會計處理，（除發行債券或股票發生的費用），應于發生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（2）非同一控制下的企業合并直接相關費用的會計處理。（除發行債券或股票發生的費用），應當計入企業合并成本。如在非同一控制下的控股合并中，對這部分合并直接相關費用計入“長期股權投資——投資成本”中。可見，在我國同一控制下的企業合并中合并費用主要是費用化處理，非同一控制下的企業合并費用主要計入合并成本，即進行資本化處理。而國際上認為與合并有關的費用并不是資產，要求企業實現合并過程中發生的成本確認為費用，即與合并有關的成本（如中介費，咨詢、法律、會計、估價及其他專業服務費或顧問費等）均要確認為費用。所以，國際上對企業合并的合并費用會計處理趨勢是進行費用化的處理，對我國以后在企業合并費用的會計處理發展上也有所啟示。

　　二、企業合并費用的會計處理

　　同一控制下和非同一控制下企業合并費用的會計處理既有相同點，也有不同點，下面通過會計實例重點比較同一控制下和非同一控制下企業合并費用的會計處理不同。

　　［例］A公司于2009年3月31日以有關資產作為對價對B公司進行合并，取得了B公司100%的股權，其后A與B均維持獨立法人資格。假設A公司與B公司合并前后均處于同一控制下。合并中，A公司支付對價的有關資產，在合并日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，用銀行存款支付咨詢費用100萬元。

　　要求：（1）做出2009年3月31日A公司支付咨詢費用的會計處理。

　　（2）若假設A公司與B公司合并前不處于同一控制下，其他情況不變，做出2009年3月31日A公司支付咨詢費用的會計處理。

　　（1）由于A公司與B公司合并前后均處于同一控制下，合并后A與B均維持獨立法人資格。所以A公司和B公司的合并屬于同一控制下的企業合并中的控股合并。咨詢費用屬于合并中的直接相關費用，依照同一控制下企業合并對合并中直接相關費用的會計處理原則，A公司對支付的咨詢費用的會計處理為：（單位：萬元）

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　100

　　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　　　100

　　（2）根據假設，因為A公司與B公司合并前不處于同一控制下，所以A公司與B公司的合并屬于非同一控制下的企業合并，依照非同一控制下企業合并對合并直接費用的會計處理原則，企業合并中發生的咨詢費用應計入合并成本，A公司對這部分支付的咨詢費用的會計處理為：

　　借：長期股權投資——投資成本 　　　5100

　　　貸：無形資產——土地使用權　　　　 2000

　　　　　　　　　——專利技術　　　　　　 800

　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　900

　　　　　營業外收入——非流動資產處置利得1400

　　對于企業合并中發生的各種合并費用，要分析合并費用的具體內容，要根據企業合并的類型，依據在同一控制下的企業合并和非同一控制下企業合并中對合并費用各自處理的規定，通過分析比較做出正確的會計處理。