2009年11月財政部印發了《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)，與此前《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)相比，財企[2009]242號通知對企業職工福利費相關問題進一步明確。該《通知》對企業發放或支付的交通、住房、通訊補貼等費用，規定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費。

　　一、財企[2009]242號對企業職工福利費開支范圍的規定

　　財企[2009]242號關于企業職工福利費開支范圍的規定，主要從以下方面進行調整：

　　(1)職工基本醫療保險費、補充醫療和補充養老保險費，已經按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列為職工福利費管理；其他屬于福利費開支范圍的傳統項目，繼續保留作為職工福利費管理；

　　(2)離退休人員統籌外費用、職工療養費用、防暑降溫費、企業尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養費用、符合國家有關財務規定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍；

　　(3)企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發后，已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；

　　(4)尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理；

　　(5)對于企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。

　　二、財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的異同

　　盡管都是對職工福利費的規定，但兩個文件的性質完全不同。財企[2009]242號是規范企業對職工福利費的財務核算，而國稅函[2009]3號是對企業職工福利費稅前扣除的規定，兩個文件并無隸屬關系。企業進行會計處理時參照財企[2009]242號規定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規定，互不影響。按照會計準則規定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據財企[2009]242號文件規定，對企業按照內部管理制度要求，在履行內部審批程序后發生的職工福利費，在年度財務會計報告中要按規定予以披露。同時要按規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業實際發生的福利費支出，在“應付職工薪酬——職工福利”和“應付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。

　　為了進一步指導企業準確進行財稅處理，明晰財企[2009]242號和國稅函[2009]3號在職工福利費規定上的差異，筆者對這兩個文件異同點進行歸納。

　　兩個文件的相同點：

　　(1)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，稅法和財務都作為福利費處理；

　　(2)供暖費和防暑降溫費在稅法和財務都作為福利費處理；

　　(3)“職工困難補貼、救濟費”在稅法和財務上都作為福利費處理；

　　(4)喪葬補助費、撫恤費和探親假路費財稅規定一致，都作為福利費；

　　(5)財務上的“職工異地安家費”和稅務上的“安家費”規定并不矛盾。

　　兩個文件的不同點：

　　(1)“職工療養費”財務上作為福利費，稅法上未明確。實務處理中，該費用可能會被認為與生產經營無關費用，而不得在稅前扣除。

　　(2)增加“未辦職工食堂統一供應午餐支出”，更切合現實。因為這部分支出企業取得是餐飲發票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點問題，因為實際處理中無法區分是正常的業務招待費還是職工午餐的支出。財企[2009]242號文件的下發無疑更增加了該問題的熱度。

　　(3)財務上明確為“集體福利部門設備、設施的折舊”，較國稅函[2009]3號文中的“集體福利部門的設備、設施”的規定更為合理。

　　(4)“離退休人員統籌外費用”的稅前處理，很多地區已發文明確，該項支出為與生產經營無關的支出，不能在繳納企業所得稅前扣除。

　　(5)職工交通補貼，財務上對交通補貼支出和住房補貼支出區分處理，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區分，統一作為福利費；通訊補貼，財務處理區分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上未明確為福利費。

　　(6)財務上，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼不屬于福利費，稅法上未明確為福利費。

　　(7)關于職工福利費的核算問題，稅務上要求單獨建賬，準確核算；財務上是作為“工資薪金——應付職工薪酬”科目下面的二級明細核算。

　　財企[2009]242號對職工福利費核算問題的規定，并不影響企業所得稅計算和繳納。因為按照《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。不合理的工資薪金即使實際發放也不得扣除，包括國有性質的企業超過政府有關部門限定數額部分的工資薪金。超標的工資薪金本身不得包括在所得稅指標“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。

　　三、職工福利費財務列支制度的構建

　　企業職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關系國家、企業和個人的利益分配，企業應當規范職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權益。《企業財務通則》取消了企業職工福利費按標準提取的政策，要求企業據實開支職工福利費。實踐證明，現行的政策在執行過程中仍存在一些問題，因此，企業應加強制度建設，構建合理的職工福利費財務列支制度。

　　第一，劃清企業職工福利費與工資及其他成本費用的邊界。有些企業隨意調整職工福利費開支范圍和開支標準，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業投資者權益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權益的情況。

　　第二，企業職工福利費發放或支付合理化。由于目前部分企業職工福利費的發放和支出不合理，擴大了社會收入分配差距。因此，有必要控制職工福利費在職工總收入中的比重，通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。