國家稅務總局近日發布的《關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規定，房地產企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。房地產企業進行企業所得稅和土地增值稅相關處理時，需要注意兩者的區別。

　　《閑置土地處置辦法》（國土資源部令〔1999〕第5號）第二條規定，閑置土地是指土地使用者依法取得土地使用權后，未經原批準用地的人民政府同意，超過規定的期限未動工開發建設的建設用地。

　　具有下列情形之一的，可以認定為閑置土地：

　　（一）國有土地有償使用合同或者建設用地批準書未規定動工開發建設日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設用地批準書頒發之日起滿1年未動工開發建設的；

　　（二）已動工開發建設但開發建設的面積占應動工開發建設總面積不足1/3，或者已投資額占總投資額不足25%，且未經批準中止開發建設連續滿1年的；

　　（三）法律、行政法規規定的其他情形。

　　對于在城市規劃區范圍內，以出讓等有償使用方式取得土地使用權進行房地產開發的閑置土地，超過出讓合同約定的動工開發日期滿1年未動工開發的，可以征收相當于土地使用權出讓金20%以下的土地閑置費；滿2年未動工開發時，可以無償收回土地使用權。目前，各地方政府均制定了具體的實施辦法。土地閑置費根據土地性質按照不同類別比例收取，例如某市規定，逾期不開發的住宅用地征收土地閑置費為合同地價或者基準地價的8%，逾期不開發的港口、碼頭、陸路交通運輸站場、工業、倉儲等工業用地按原合同地價的20%征收土地閑置費。

　　收取土地閑置費旨在打消開發商囤地或捂盤而想獲得額外收益的意圖，從而遏制房價上漲。在地價不斷上漲的今天，動輒每畝上百萬元、上千萬元的地價款，若征收土地閑置費，較高的絕對額勢必直接影響開發商的稅收利益。

　　《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第二十二條規定，企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。第二十七條規定，開發產品計稅成本支出——土地征用費及拆遷補償費指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

　　按照企業所得稅相關規定，土地閑置費可以計入開發產品計稅成本，能夠在稅前扣除。因國家無償收回土地使用權而形成的損失也可作為財產損失在稅前扣除。但是國稅函〔2010〕220號文件明確了房地產企業逾期開發繳納的土地閑置費不得在清算土地增值稅時扣除，因此，房地產企業在土地增值稅清算時，再不能按照企業所得稅口徑去計算土地成本了。