在非同一控制下，取得的子公司采用成本法核算時，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項可辯認資產、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。

　　購買方的合并成本小于取得被購買方的各項可辯認資產、負債公允價值凈額的差額，計入當期損益。

　　商譽的后續確認：商譽不進行攤銷。在期末進行減值測試，減值額計入當期損益。

　　【例】2010年3月1日興華股份公司將一條自動化生產線轉讓給B公司，作為受讓B公司持有的C公司70%的股權的對價（興華股份公司和B公司為非同一控制）。其余有關資料如下：

　　（1）該大型設備原值為500萬元，已提折舊180萬元，未計提減值準備；其公允價值為280萬元。

　　（2）為進行投資發生該設備發生評估費、律師咨詢費等3萬元，已用銀行存款支付。

　　（3）股權受讓日B公司資產賬面價值為500萬元，負債賬面價值為260萬元，凈資產賬面價值為240萬元。經確認的B公司可辨認資產的公允價值為560萬元，負債公允價值為260萬元，可辨認凈資產公允價值為300萬元。

　　（4）不考慮其他相關稅費。

　　興華股份公司的會計處理是：

　　（1）合并成本=付出資產的公允價值+直接相關費用=280+3=283（萬元）

　　（2）資產轉讓損益=付出資產的公允價值-付出資產的賬面價值=280-（500-180）=-40（萬元）

　　（3）商譽=合并成本-合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額=283-300×70%=73（萬元）

　　借：固定資產清理 　　　　　　　　320

　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　180

　　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　500

　　借：長期股權投資——C公司　　　 210

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　 73

　　　　營業外支出——資產轉讓損失　 40

　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　320

　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　3