【問題】

　　按企業所得稅法規定，職工教育經費按實際發生數在2.5%以內扣除，超過部分可以結轉以后年度扣除。職工教育經費未實際使用完，即年末職工教育經費有余額，余額調增了當年應納稅所得額，調增的部分在下一年度實際撥交和使用時能否稅前扣除？如：2008年末職工教育經費余額2000元，在2008年匯算時已經調增應納稅所得額，2009年計提6000元，期末余額為0，也即2009年實際使用8000元，2009年稅前扣除8000元，還是6000元？

　　【解答】

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　可以看出，這是一個發生額后轉的問題，而不是計提余額后轉的問題。原稅法下，因福利費等費用項目稅前扣除是計算扣除，而非實際發生額扣除，針對新舊法銜接的特殊情況，對2008年以前已經計提且依法稅前扣除的，但尚未實際使用的職工教育經費余額，才會有余額后轉扣除的規定，允許企業2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。

　　您所述情形，屬于新法下稅務事項，2008年實際發生余額小于工資薪金總額2.5%計提額，當年對多計提額做了納稅調增，不再有后轉的處理問題。2009年度當年新發生額8000元超過當年工資薪金總額2.5%的計提標準部分的2000元，是可以按條例規定在以后年度（2010年）扣除的。