利潤分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說明。

　　一、公司持續(xù)盈利未發(fā)生虧損

　　【例1】某公司2008年年初未分配利潤500萬元，2008年實現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元。任意盈余公積提取比例6%。

　　公司提取法定盈余公積金和任意盈余公積金會計分錄為：

　　借：利潤分配——盈余公積　　　　　 3200000

　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 　　　2000000

　　　　　　　　　——任意盈余公積 　　　1200000

　　公司向投資者可分配的利潤為2180萬元（5000000+16800000）。可供分配的利潤由董事會提出分配方案，經(jīng)股東會批準(zhǔn)。利潤分配方案經(jīng)股東會批準(zhǔn)后，未分配利潤由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債。

　　承例1，假定公司股東會批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。

　　借：利潤分配——盈余公積 　　　　6000000

　　　貸：應(yīng)付股利 　　　　　　　　　　6000000

　　二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損

　　公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。

　　第一，會計虧損彌補的相關(guān)方法。公司法與企業(yè)財務(wù)通則用盈余公積補虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧。《公司法》第167條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。筆者認(rèn)為，這里的“當(dāng)年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤。《公司法》用“當(dāng)年利潤”這一表述不夠準(zhǔn)確。《企業(yè)財務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補。這一規(guī)定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題。企業(yè)財務(wù)通則界定的是會計虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準(zhǔn)則與所得稅法在對收入、費用、利得、損失的確認(rèn)與計量上存在差異。一是新會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費用、利得、損失的口徑上不同；二是會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費用、利得、損失的時間不同。因此，會計虧損彌補不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補規(guī)定。財務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上，公司法規(guī)定用凈利潤彌補虧損是科學(xué)的。

　　公司法和財務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補虧損。從會計原理看，年終將經(jīng)營虧損由“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實現(xiàn)補虧。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補公司的虧損，而企業(yè)財務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)財務(wù)通則解讀》將會計虧損按形成的原因，分為經(jīng)營性虧損和政策性虧損。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國家批準(zhǔn)，可用資本公積金彌補。

　　第二，會計虧損彌補的順序。《公司法》與《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的會計虧損彌補順序恰好相反。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列。筆者認(rèn)為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)此原則，公司虧損彌補應(yīng)根據(jù)年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進行。公司虧損的彌補方案由董事會提出，股東會批準(zhǔn)。

　　三、會計虧損彌補會計處理

　　【例2】假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤800萬元。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補虧。作會計分錄如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　5000000

　　　貸：本年利潤　　　　　　　　　 5000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧500萬元，未分配利潤剩300萬元。

　　【例3】假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元。不足彌補的200萬元用下年度實現(xiàn)凈利潤彌補。作會計分錄如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　5000000

　　　貸：本年利潤 　　　　　　　　　5000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損200萬元。

　　【例4】假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損1000萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤500萬元，經(jīng)股東會批準(zhǔn)用任意盈余公積200萬元補虧。作會計分錄為：

　　2008年

　　借：利潤分配——未分配利潤 　10000000

　　　貸：本年利潤 　　　　　　　　10000000

　　2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損700萬元。

　　2009年

　　借：本年利潤　　　　　　　　　 5000000

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 5000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤500萬元，自動補虧500萬元。

　　借：盈余公積——任意盈余公積　 2000000

　　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　2000000