根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，企業(yè)不計或少計收入，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。企業(yè)采取不計或少計收入的手段，會造成不繳或少繳增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的結(jié)果。對于偷稅行為，如果沒有構(gòu)成偷稅罪，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以罰款。由于涉及損益，因此企業(yè)需要進行會計利潤的調(diào)整。

　　【例】2007年6月，稅務(wù)機關(guān)在對2006年所得稅檢查中發(fā)現(xiàn)，某公司幾乎每月均有一筆相同業(yè)務(wù)，即借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款。經(jīng)查該企業(yè)每月均會發(fā)生一定的廢品和廢料，該企業(yè)將其出售后作出上述會計處理，全年發(fā)生額共計46800元，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令該企業(yè)補繳增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。假設(shè)不考慮滯納金和罰款。

　　應(yīng)補繳的增值稅＝46800÷（1＋17%）×17%＝6800（元）。

　　假設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，應(yīng)補繳的城市維護建設(shè)稅＝6800×7%＝476（元），應(yīng)補繳的教育費附加＝6800×3%＝204（元）。

　　應(yīng)補繳的所得稅＝[46800÷（1＋17%）－（476＋204）]×33%＝12975.6（元）。

　　該企業(yè)補繳稅款時：

　　借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　 6800　

　　　　　　　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　 476　

　　　　　　　　——應(yīng)交教育費附加 　　　204　

　　　　　　　　——應(yīng)交所得稅 　　　　12975.6　

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　20455．6　

　　更正會計核算錯誤時：

　　借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　46800　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 40000　

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800　

　　因該企業(yè)產(chǎn)生的廢品和廢料沒有單獨核算，都已計入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該要求該企業(yè)單獨核算廢品和廢料的成本，在出售時予以結(jié)轉(zhuǎn)。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　13655．6　

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　　 476　

　　　　　　　　　——府交教育費附加 　　　　　204　

　　　　　　　　　——應(yīng)交所得稅 　　　　　12975．6　

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　26344.4　

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 26344.4　

　　由于上述問題是稅務(wù)機關(guān)在2007年6月發(fā)現(xiàn)的2006年存在的錯誤，因此應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。