鑫達集團股份有限公司地處江西南昌，成立于2001年，主要從事通信設備的生產加工和批量銷售。出于生產經營的需要，鑫達集團先后在長沙、南京、武漢、青島和深圳等城市設立了不具備法人資格的分公司。其中，深圳分公司成立于2005年，當時適用15%的企業所得稅優惠稅率，根據《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號），深圳分公司2009年適用20%的所得稅過渡稅率。上述分公司符合匯總納稅的條件，并采取分季度預繳所得稅的辦法。已知鑫達集團2009年第三季度匯總后的全部應納稅所得額為16000萬元，除深圳分公司適用20%的所得稅率外，總公司和其他各分公司均適用25%的稅率。各分公司的經營收入、工資總額和資產總額占分公司合計數的比重，長沙分公司分別為29.27%、27.21%和25.53%；南京分公司分別為23.21%、22.17%和21.12%；武漢分公司分別為9.27%、13.20%和13.76%；青島分公司分別為6.85%、11.80%和12.29%；深圳分公司分別為31.40%、25.62%和27.30%。鑫達集團總分支機構如何匯總納稅？

　　第一步，計算各分公司的分攤比例。根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發〔2008〕28號）的規定，對于鑫達集團2009年第三季度的所得，南昌總公司應按照2008年各分公司的經營收入、職工工資和資產總額三個因素來計算各分公司分攤所得稅款的比例，計算公式為：

　　某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業收入÷各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和）。

　　根據上述公式，可以求得長沙分公司的分攤比例為29.27%×0.35+27.21%×0.35+25.53%×0.3=27.43%。同理可以求得南京、武漢、青島和深圳分公司的分攤比例分別為22.22%、11.99%、10.21%和28.15%。

　　第二步，計算鑫達集團的應納稅總額。根據國稅發〔2008〕28號文件的規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后依照規定比例，計算分攤不同稅率地區機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。

　　鑫達集團全部應納稅所得額為16000萬元，根據國稅發〔2008〕28號文件的規定，其中50%在各分公司間分攤，50%由總公司分攤，即南昌總公司分攤所得額16000×50%=8000（萬元），各分公司分攤所得額16000×50%=8000（萬元）。在各分公司分攤的所得額中，長沙分公司分攤8000×27.43%=2194.4（萬元），南京分公司分攤8000×22.22%=1777.6（萬元），武漢分公司分攤8000×11.99%=959.2（萬元），青島分公司分攤8000×10.21%=816.8（萬元），深圳分公司分攤8000×28.15%=2252（萬元）。則鑫達集團應納稅總額=（8000+2194.4+1777.6+959.2+816.8）×25%+2252×20%=3887.4（萬元）。

　　第三步，計算總公司和各分公司應預繳的應納稅額。根據《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）的規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發〔2008〕28號文件規定的比例和權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業的應納所得稅總額。再按照國稅發〔2008〕28號文件規定的比例和權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業所得稅款。

　　具體而言，鑫達集團2009年第三季度的應納稅總額3887.4萬元中，南昌總公司應分攤3887.4×50%=1943.7（萬元），各分公司分攤3887.4×50%=1943.7（萬元）。在各分公司分攤的1943.7萬元中，長沙分公司應分攤1943.7×27.43%=533.16（萬元），同理可以求出南京、武漢、青島和深圳分公司分別應分攤431.89萬元、233.05萬元、198.45萬元和547.15萬元。該集團第三季度預繳稅款的合計數=1943.7+533.16+431.89+233.05+198.45+547.15=3887.4（萬元）。

　　第四步，匯總清算。在2009年度終了后，鑫達集團南昌總公司應負責進行企業所得稅的年度匯算清繳。需要注意的是，在計算總公司和各分公司預繳的所得稅款時，按照經營收入、職工工資和資產總額計算各分公司的分攤比例時，采取的是各分公司以前年度的指標。而在匯總清算環節，鑫達集團為計算年度應納稅額，仍需要按照上述方法對集團的年度應納稅所得額進行計算分攤，但是在確定各分公司的分攤比例時經營收入、職工工資和資產總額采用的是2009年度的指標，不再是以前年度的指標。鑫達集團南昌總公司負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，按照上述辦法統一計算集團2009年度的應納所得稅額，抵減總公司、各分公司當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。

　　需要說明的是，根據國稅函〔2009〕221號文件，除《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕21號）有關規定外，跨地區經營匯總納稅企業不得按照上述總分支機構處于不同稅率地區的計算方法計算并繳納企業所得稅，應按照企業適用統一的稅率計算并繳納企業所得稅。為了平衡總分支機構所在地的稅收收入和反避稅工作的需要，對于總分支機構適用不同所得稅率的情況，國稅發〔2008〕28號文件和國稅函〔2009〕221號文件都要求在進行匯總納稅時必須進行兩次分攤。第一次分攤的對象是企業的全部應納稅所得額，目的是求出應納稅總額；第二次分攤的對象是應納稅總額，目的是確定各總分支機構應分攤的應納稅額。因此，如果總分支機構適用的企業所得稅稅率相同，則不需要進行兩次分攤。