案例
某稅務(wù)檢查組到A公司例行檢查。A公司在被檢查年度的前一年初，以2000萬元購買了某高新技術(shù)企業(yè)B公司30%的股權(quán)，因能夠參與對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了權(quán)益法核算此長期股權(quán)投資。當(dāng)年末，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，A公司按持股比例計(jì)算了應(yīng)享有的180萬元收益，并將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加180萬元，不僅確認(rèn)了投資收益，而且還計(jì)算了投資收益需繳納的企業(yè)所得稅21.18萬元（假設(shè)A公司適用所得稅稅率為25%，B公司適用所得稅稅率為15%）。
但是，由于A公司了解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。因此，盡管確認(rèn)了投資收益，但A公司也知道此情況下存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在當(dāng)年度僅作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 21.18
貸：遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 21.18.
至被檢查年度，B公司作出了分配前一年度400萬元凈利潤的決定，同時(shí)A公司也收到了120萬元投資收益并計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅14.12萬元，A公司作了如下兩筆會(huì)計(jì)處理：
①借：所得稅費(fèi)用 14.12
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 14.12
②借：遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 14.12
貸：所得稅費(fèi)用 14.12
檢查組小蔣看到了上述情況，遂向A公司索要了B公司前后兩個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表及B公司對(duì)400萬元凈利潤的分配方案，證實(shí)A公司所做的上述會(huì)計(jì)處理依據(jù)了B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及利潤分配方案。
至此，小蔣明確告訴A公司，盡管《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定對(duì)收到的權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是，由于《企業(yè)所得稅法》第二十六條又規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，而且《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條又作了補(bǔ)充規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。因此，企業(yè)所得稅法在確認(rèn)投資收益為計(jì)稅收入的同時(shí)，也明確了投資收益為免稅收入，所以，上述投資收益不應(yīng)該再繳納企業(yè)所得稅。小蔣又補(bǔ)充解釋說，對(duì)于已繳的企業(yè)所得稅將在檢查核實(shí)后退還稅款，并由A公司自行作計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理，但不必再通過“遞延所得稅負(fù)債”科目核算，沒有處理完畢的遞延所得稅負(fù)債作沖回所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。A公司聽后很是震驚，感嘆新企業(yè)所得稅法的變化太大了，承認(rèn)沒有學(xué)好新稅法。
分析
長期以來，相當(dāng)多的納稅人認(rèn)為稅務(wù)檢查只查少繳稅不查多繳稅，但從上述案例可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的過程也是為納稅人提供服務(wù)的過程，同樣需要稅務(wù)檢查人員依法辦事，依率計(jì)征。因此，稅務(wù)檢查不能一味強(qiáng)調(diào)查補(bǔ)稅款，而忽視了依法辦事和實(shí)事求是的基本原則。另外，檢查人員還應(yīng)該做好對(duì)稅收政策及涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的咨詢和輔導(dǎo)工作，讓納稅人及時(shí)了解最新稅收政策的變化和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。