存貨價值中包含的未實現的內部銷售收益是由于企業集團內部商品購銷、勞務提供活動所引起的。在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現的內部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記“營業收入”，按照銷售企業銷售該商品的銷售成本，貸記“營業成本”，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”。

　　在連續編制合并財務報表的情況下，一般是將上年的合并報表分錄中的損益類科目替換為“未分配利潤———年初”，資產負債項目直接照搬到下一年，但對于存貨中包含的未實現內部銷售損益抵銷卻有例外，在連續編制的時候，抵銷上期的未實現內部銷售損益貸方是“營業成本”，而不是“存貨”項目。對于這個問題，許多人認為難以理解。

　　從簡化計算角度來分析，先假設上年內部購進的存貨今年全部實現了銷售，即內部購進的存貨在個別報表中已經作了借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”等的處理。所以，在合并報表抵銷分錄時,貸記“營業成本”項目。如果期初存貨到期末沒有售出的話，再將“營業成本”結轉到“存貨”中去。

　　按慣性思維，期初分錄應該是借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”，但是考慮到上年留下的存貨本年可能會實現銷售，需要調整“營業成本”。為簡化核算，不妨直接進行如下操作：

　　①將期初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初（期初存貨中未實現內部銷售利潤）

　　　貸：營業成本

　　②將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本

　　　貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）

　　注意：因為期初已經假設上年內部購進的存貨今年全實現了銷售，所以不再作將本期內部商品銷售收入抵銷的分錄。

　　借：營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）

　　　貸：營業成本

　　如果內部購進的存貨在本年沒有全部銷售，繼續作借記“營業成本”、貸記“存貨”的處理，金額與借記“未分配利潤——年初”、貸記“營業成本”的金額相同。以上2個分錄將“營業成本”抵銷后，此時合并分錄就會還原為借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”兩個科目。即內部購進的存貨在本年沒有全部銷售，期初可以直接借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”，不需要以上2個分錄分步處理。

　　【例】2009年龍騰公司向華達公司銷售100件A產品，每件不含稅售價4元，每件成本2元，華達公司2009年對外銷售A產品20件，其余部分形成期末存貨（本例不考慮存貨跌價準備及遞延所得稅）。

　　抵銷華達公司存貨中包含的內部利潤

　　借：營業收入400（100×4）

　　　貸：營業成本240

　　　　　存貨160［80×（4-2）］

　　2010年華達公司對外銷售A產品40件，其余部分形成期末存貨。

　　抵銷A產品上年影響數

　　借：未分配利潤——年初160

　　　貸：營業成本160　

　　抵銷40件未對外銷售形成期末存貨的產品本年影響數

　　借：營業成本80[40×（4－2）]

　　　貸：存貨80　

　　2011年華達公司對外銷售A產品20件，其余部分形成期末存貨。

　　抵銷A產品上年影響數

　　借：未分配利潤——年初80

　　　貸：營業成本80　

　　抵銷本期庫存20件A產品內部銷售存貨中未實現的利潤

　　借：營業成本40[20×（4－2）]

　　　貸：存貨40　

　　2012年華達公司將剩余的20件全部實現銷售，那么只需將上年的分錄抄下來，本年就不必作其他處理了。

　　借：未分配利潤——年初40

　　　貸：營業成本40　

　　假如2012年華達公司將剩余的20件產品未實現全部銷售，則可以進行如下簡化處理，不再作其他分錄。

　　借：未分配利潤——年初40

　　　貸：存貨40