某房地產公司是外資企業，該公司于3年前向其境外股東借入2000萬美元，用于房地產開發。雙方約定：借款期限5年，年利率5%，到期后一次性還本付息。截至今年7月底，該房地產公司按照權責發生制原則，計提了應付外債利息350萬美元。該公司與股東商定，擬從今年8月份開始，將外債本金2000萬美元以及利息350萬美元，轉作房地產公司的資本金。現該房地產公司正通過當地外管、商務、工商等部門辦理將外債轉作資本金的相關手續。那么，該房地產公司這種沒有將外債利息支付至境外，而是將其轉作資本金的行為，應如何納稅？

　　在這里需要明確一點，雖然該外資股東的應收利息350萬美元沒有實際支付，但該房地產公司將應付利息直接轉為股東投入的資本金的行為，稅法上認為，應視同已支付完畢要繳納相關稅款。

　　首先，該房地產公司要代扣代繳營業稅。該根據《營業稅暫行條例》第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。”營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

　　《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定：“條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。”但對于該外資股東將借款轉為股本，其中包括未付利息，利息在轉增股本的同時相當于將該筆貸款收入計入該股東名下，視為該股本取得利息收入，應代扣代繳其營業稅。按照利息收入按5%稅率計算扣繳其營業稅。

　　其次，該房地產公司要代扣代繳企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第十八條規定：“企業所得稅法中所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”該外資股東如果確屬境外成立的企業，則應視作我國的非居民企業，對于該筆利息收入應代扣代繳其企業所得稅。

　　《企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。第十九條規定，非居民企業取得本法第三條規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。《企業所得稅法》第四條規定，企業所得稅的稅率為25%，非居民企業取得本法第三條規定的所得，適用稅率為20%。但是《企業所得稅法實施條例》第九十一條規定該項所得可以減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）第三條規定，對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

　　因此，該房地產公司應支付境外股東的350萬美元的利息收入，應按全額的10%計算扣繳企業所得稅。