前不久，維維股份發布公告，公司總部所在地的99．023畝土地將被徐州市政府收回重新規劃。根據目前公司搬遷范圍內的資產狀況，初步估算預計，徐州市政府將給公司1．7億元左右的搬遷補償款。如此數額巨大的搬遷補償款應如何進行核算，最新出臺的《企業會計準則解釋第3號》，為企業劃定了一條全新的會計路線圖。

　　老路線圖：專項應付款

　　假如某國有獨資公司因當地市政建設需要，對其擁有的土地及配電房設施進行拆除，并由財政撥款支付補償費。該公司原來入賬的土地使用權原值為160萬元，已經按照規定攤銷60萬元，攤余價值是100萬元，政府對該公司的土地補償金額為110萬元。該公司入賬的配電房及相關固定資產原值為120萬元，已經計提的累計折舊為70萬元，政府對其補償金額為60萬元。該公司拆遷后異地建設配電房和相關固定資產，發生遷移費用10萬元。

　　如果根據過去的老路線圖進行核算，企業的會計分錄如下：公司收到補償款項時，借記“銀行存款”，貸記“專項應付款”，金額為170萬元。轉銷土地使用權損失，借記“專項應付款”100萬元，“累計攤銷”60萬元，貸記“無形資產——土地使用權”160萬元。

　　該公司同樣也需要轉銷固定資產，借記“累計折舊”70萬元，“固定資產清理”50萬元，貸記“固定資產”120萬元。將固定資產清理凈損失轉銷時，借記“專項應付款”50萬元，貸記“固定資產清理”50萬元。另外，該公司支付遷移相關費用時，借記“專項應付款”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。

　　企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。經過計算，上述“專項應付款”賬戶結余＝170－100－50－10＝10（萬元）。轉入資本公積時，借記“專項應付款”10萬元，貸記“資本公積”10萬元。由于該公司屬于國有獨資公司，相應的資本公積全部由國有股東享有。上述搬遷補償不會對企業損益產生直接影響，最終增加了股東權益。如果政府財政撥付的搬遷補償只有140萬元，相應的“專項應付款”就會出現借方余額20萬元，實際上是政府搬遷補償不足給企業帶來損失，企業應將該損失轉入當期損益，借記“營業外支出”，貸記“專項應付款”，金額為20萬元。

　　新路線圖：遞延收益

　　日前發布的《企業會計準則解釋第3號》對上述處理進行了修改，重新劃定了一條新路線圖。解釋3號指出，企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

　　前述案例如果按照新路線圖核算，公司收到補償時的會計處理保持不變，依然通過“專項應付款”核算。

　　公司轉銷土地使用權損失，按照無形資產報廢處理。借記“營業外支出（處置非流動資產損失）”100萬元，“累計攤銷”60萬元，貸記“無形資產——土地使用權”160萬元。同時，將該損失金額對應的補償款轉入遞延收益，借記“專項應付款”，貸記“遞延收益”，金額100萬元。

　　該公司同樣也需要轉銷固定資產，借記“累計折舊”70萬元，借記“固定資產清理”50萬元，貸記“固定資產”120萬元。將固定資產清理凈損失轉銷時，借記“營業外支出”（處置非流動資產損失）50萬元，貸記“固定資產清理”50萬元。同時，將該損失金額對應的補償款轉入遞延收益，借記“專項應付款”，貸記“遞延收益”，金額50萬元。

　　該公司支付遷移相關費用時，借記“營業外支出”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。同時將該遷移損失金額對應的補償款轉入遞延收益，借記“專項應付款”，貸記“遞延收益”，金額10萬元。

　　企業取得的上述搬遷補償款扣除轉入遞延收益后的結余金額10萬元，應當作為資本公積處理，借記“專項應付款”，貸記“資本公積”，金額10萬元。專項應付款賬戶不再保留余額。

　　該搬遷業務形成的遞延收益應當如何處理？在案例中，政府財政撥付的搬遷補償是為了彌補企業發生的處置資產損失，對應的資產已經滅失或者被清理，實際損耗已經發生，對應的補償款屬于與收益有關的補助，應當全數轉入當期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”，金額160萬元。

　　假設上述案例中，政府財政撥入的搬遷補償款為410萬元，并且指定其中的240萬元專項用于購買公司為了轉產而必須引進的一種新型生產線，其他補償情況不變。該公司于當年1月31日購進該條生產線，實際成本為360萬元，其中的120萬元用企業自有資金支付。生產線使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。

　　企業當年1月31日購入生產線時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，金額360萬元。同時將購買生產線對應的補償款轉入遞延收益，借記“專項應付款”240萬元，貸記“遞延收益”240萬元。此時，會計上將該部分搬遷補償定位為與資產相關的政府補助。自2月起，每個資產負債表日計提折舊（按月），會計分錄為借記“制造費用”，貸記“累計折舊”，金額3萬元。每月分攤遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”，金額2萬元。