《企業會計準則第9號——職工薪酬》規范了企業職工薪酬的會計處理和相關信息的披露。該準則在部分借鑒了《國際會計準則第19號——雇員福利》做法的基礎上，結合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動關系而給予的補償，這就是"辭退福利"。

　　一、新準則下辭退福利相關規定

　　（一）辭退福利的含義

　　企業可能出現提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據勞動協議，企業需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或者接受補償離職。

　　在確定企業提供的經濟補償是否為辭退福利時，應該注意以下三個問題：

　　（1）合理區分辭退福利與正常退休養老金。

　　辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發補償的事項是辭退；養老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。

　　（2）合理區分離職后福利和辭退福利。

　　無論何種原因職工離開企業都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業對于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。

　　（3）職工雖然沒有與企業解除勞務合同，但未來不再為企業帶來任何經濟利益，企業承諾實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。

　　（二）辭退福利的確認

　　辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。企業應當根據職工薪酬會計準則和或有事項會計準則，嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的負債。但要確認預計負債需要滿足以下兩個條件：

　　（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　首先，正式的辭退計劃或建議應當由企業與職工代表大會或工會組織達成一致意見后，經過董事會或類似權力機構批準。其次，即將實施的解除勞動關系計劃或建議應制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間等項目。

　　（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

　　這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計確認具有確定性，計量具有可靠性。如果企業可以單方面撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議，則企業的該項支出具有較大的不確定性，不能確認為企業的預計負債，只能在實際支付補償款時再確認為企業的費用，計入當期損益。

　　（三）辭退福利計量

　　企業應當嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的負債。具體分為三種情況：

　　（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬。

　　（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當按或有事項準則的規定，對可能接受裁減的職工數量、每一職位的辭退補償等進行估計，計提應付職工薪酬。

　　（3）實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過l年支付的辭退計劃，企業應當選擇適當的折現率，以折現后的辭退福利金額計入當期管理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款時，計入財務費用。

　　（四）首次執行日辭退福利的處理

　　（1）在首次執行日，企業如存在一項辭退計劃但尚未滿足預計負債確認條件的，不需要進行追溯調整；等到符合確認條件時，再按照相關規定確認預計負債，并計入當期費用。

　　（2）在首次執行日存在的解除勞動關系計劃或建議，如滿足預計負債確認條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應區分職工是否有選擇權，按照相關規定確認因辭退職工而產生的預計負債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。

　　二、辭退福利會計處理例解

　　根據職工薪酬準則相關內容，辭退福利通常采取一次性補償、提高養老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務中，企業通常采用一次性補償的方式，所以本文的舉例也依此進行。

　　例1:昌盛公司是一家服裝加工企業，2007年9月為了在下一年度順利實現改制，昌盛公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計劃已經與職工工會達成一致，且經董事會正式批準，將于下一年度內實施完畢。該計劃的詳細內容如表1所示：

　　（一）假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權，則應根據計劃規定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬。經過計算，計劃辭退l00人，預計補償總額為670萬元。應做如下處理：

　　借：管理費用

　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　　（二）假定在該計劃中，職工可以進行自愿選擇，這時最關鍵的是預計擬接受辭退職工的數量。按照《企業會計準則第l3號--或有事項》有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可以根據最可能發生的數量確定，也可以按照發生概率計算確定。

　　（1）假定企業預計各級別職工擬接受辭退數量的最佳估計數如表2所示。經過計算，預計補償總額為362萬元。應做如下處理：

　　借：管理費用

　　　貸：應付職工薪酬--辭退福利

　　（2）以服裝加工車間工齡10年以上的高級工為例，假定接受辭退的職工各種數量及發生概率如表3所示。計算可知，該級別的職工接受辭退計劃的最佳估計數為2.45人，則應確認的辭退福利金額為2.45×20萬=49萬元。應做如下處理：

　　借：管理費用

　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　　例2:東方公司是一家機械加工企業，2007年10月為了在下一年度順利實現轉產，東方公司管理層制定了一項辭退計劃，該項計劃職工沒有選擇權。辭退計劃已經與職工工會達成一致，且經董事會正式批準，實質性辭退工作將于下一年度內實施完畢。但根據協議，補償款項240萬元全部在計劃實施2年后支付。

　　（1）假定適當的折現率為7%,經計算，補償款項240萬元折現后的金額為2096253元。當企業實施辭退計劃時，進行如下處理：

　　借：管理費用

　　　　未確認融資費用

　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　　（2）兩年后實際支付辭退款項時，進行如下處理：

　　借：應付職工薪酬——辭退福利

　　　貸：銀行存款

　　借：財務費用

　　　貸：未確認融資費用

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