1 非貨幣性資產的概念
非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。
支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。
2 確認和計量
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
（1）該項交換具有商業實質。滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：
①換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情況通常包括下列情形：
未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同。
未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。
未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。
②換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
這種情況是指換入資產對換入企業的特定價值（即預計未來現金流量現值）與換出資產存在明顯差異。非貨幣性交換準則所指資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：
①換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。
②換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。
③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
3 補價
企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：
（1）支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
（2）收到補價的，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：
（1）支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
（2）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
4 換入多項資產
非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：
（1）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
（2）非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
5 披露
企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：
（1）換入資產、換出資產的類別。
（2）換入資產成本的確定方式。
（3）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。
（4）非貨幣性資產交換確認的損益。
6 非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。
換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
（3）換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
「例」甲股份有限公司以賬面為8 000元、公允價值為12 000元的A材料，換入乙公司賬面價值為10 000元，公允價值為12 000元的B材料。甲公司支付運費500元，乙公司支付運費800元。兩家公司均未對存貨計提減值準備，增值稅稅率為17%.賬務處理為：
假設雙方交易具有商業實質，且A、B材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價。
甲公司的賬務處理：
借：原材料——B材料 12 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（12 000×17%）2 040
貸：原材料——A材料 8 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2 040
銀行存款 500
營業外收入 4 000
乙公司的賬務處理：
借：原材料——A材料 12 800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 040
貸：原材料——B材料 10 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2 040
銀行存款 800
營業外收入 2 000
假設甲公司換入的材料非其所用，雙方交易不具有商業實質，采用賬面價值計價，雙方均不確認非貨幣交換損益。
甲公司：
借：原材料——B材料 8 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 040
貸：原材料——A材料 8 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2 040
銀行存款 500
乙公司：
借：原材料——A材料 10 800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 040
貸：原材料——B材料 10 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2 040
銀行存款 800
「例」甲股份有限公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為500 000元，公允價值為350 000元，已計提折舊200 000元。乙公司汽車的公允價值為300 000元，賬面原值為350 000元，已計提折舊30 000元。雙方協議，乙公司支付甲公司50 000元的補價，甲公司負責把該設備運至乙公司，交換汽車。在這項交易中，甲公司支付運雜費20 000元，支付營業稅金及附加19 250元，即應支付的相關稅費為39 250元。乙公司支付相關稅費16 500元。甲公司未對設備計提減值準備。
從收到補價的甲公司來看，收到的補價50 000元占換出資產的公允價值350 000元的比例為1429%（5÷35），小于25%，故屬于非貨幣性資產交換，應按照非貨幣資產交換會計準則核算。
如果非貨幣資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，則采用公允價值計價。
甲公司的賬務處理：
換入資產汽車入賬價值=350 000－50 000＋39 250
=339 250（元）
借：固定資產清理 300 000
累計折舊 200 000
貸：固定資產——某設備 500 000
支付相關費用：
借：固定資產清理 39 250
貸：銀行存款 （20 000＋19 205）39 250
換入轎車并收到補價：
借：固定資產——汽車（350 000－50 000＋39 250）339 250
銀行存款 50 000
貸：固定資產清理 389 250
確認收益：
借：固定資產清理 50 000
貸：營業外收入 50 000
如果雙方的公允價值均不可靠，則采用賬面價值計價：
換入資產汽車入賬價值=300 000－50 000＋39 250
=289 250（元）
借：固定資產——汽車 289 250
銀行存款 （50 000－39 250）10 750
累計折舊 200 000
貸：固定資產——某設備 500 000