1.應付票據的概念

　　應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期支付一定款額的書面證明。應付票據與應付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負債，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。

　　在我國，應付票據是在經濟往來活動中由于采用商業匯票方式而發生的，由簽發人簽發、承兌人承兌的票據。按照《支付結算辦法》規定，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系，均可使用商業匯票。

　　2.應付票據的分類

　　我國商業匯票的付款期限最長不超過6個月。因此，將應付票據歸于流動負債進行管理和核算。在會計實務中一般采用按票據面值記賬的方法。

　　在我國，企業的應付票據主要指的是商業匯票，按是否帶息可分為帶息應付票據和不帶息應付票據。

　�。�1）帶息應付票據的處理。應付票據如為帶息，其票據的面值就是票據的現值。由于我國商業匯票期限較短，因此，通常在期末時，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。

　�。�2）不帶息應付票據的處理。不帶息應付票據，其面值就是票據到期時的應付金額。

　　3.應付票據的核算

　　因真實交易而開出、承兌的商業匯票，在會計核算中應設置“應付票據”科目，使用該科目時需注意：

　�。�1）本科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　（2）本科目可按債權人進行明細核算。

　�。�3）應付票據的主要賬務處理。

　　①企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　②支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　�、坫y行承兌匯票到期，企業無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

　�。�4）企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中應予注銷。

　�。�5）本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

　　「例」某企業購進一批鋼材已入庫，價值60 000元，增值稅額10 200元，雙方協議貨到后簽發3個月不帶息的商業承兌匯票，支付銀行手續費10元，該企業賬務處理如下：

　　根據進貨發票和商業匯票存根：

　　借：材料采購                       60 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）  10 200

　　　貸：應付票據                        70 200

　　支付銀行手續費時：

　　借：財務費用  10

　　　貸：庫存現金   10

　　到期收到銀行支付通知時：

　　借：應付票據  70 200

　　　貸：銀行存款  70 200

　　「例」假設上述業務票據到期無力支付時，委托人開戶銀行收到退回委托收款憑證和匯票時，銀行按票據面值處以罰款150元，該公司賬務處理如下：

　　收到銀行通知退回委托收款憑證和匯票時：

　　借：應付票據　70 200

　　　貸：應付賬款　70 200

　　收到銀行罰款通知單時：

　　借：營業外支出　150

　　　貸：銀行存款　150

　　「例」某公司于2007年11月1日從丙企業購入原材料一批，其價款為50 000元，增值稅款為8 500元，該公司同時出具一張期限為3個月的帶息票據，年利率為9%.該公司賬務處理如下：

　　2007年11月1日購入材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　應交稅費──應交增值稅（進項稅額）　　　　　 8 500

　　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　2007年12月31日記錄兩個月的利息費用（58 500×9%×2÷12）時：

　　借：財務費用──利息支出　　　　　　　　　　　　　 877.5

　　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　877.5

　　2008年2月1日到期付款時：

　　借：財務費用──利息支出　　　　　　　　　　　　　 438.75

　　　　應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 377.5

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　    　  59 816.25