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《企業內部控制審計指引》之出具審計報告
（一）標準內部控制審計報告
當注冊會計師出具的無保留意見的內部控制審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準內部控制審計報告。標準內部控制審計報告包括下列要素：
1.標題。內部控制審計報告的標題統一規范為“內部控制審計報告”。
2.收件人。內部控制審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的 要求送至內部控制審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。
3.引言段。內部控制審計報告的引言段說明企業的名稱和內部控制已經通過審計。
4.企業對內部控制的責任段。企業對內部控制的責任段說明，按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。
5.注冊會計師的責任段。注冊會計師的責任段說明，在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露是注冊會計師的責任。
6.內部控制固有局限性的說明段。
內部控制無論如何有效，都只能為企業實現控制目標提供合理保證。內部控制實現目標的可能性受其固有限制的影響，注冊會計師需要在內部控制固有局限性的說明段說明，內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。
7.財務報告內部控制審計意見段。
如果符合下列所有條件的，注冊會計師應當對財務報告內部控制出具無保留意見的內部控制審計報告：
（1）企業按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及企業自身內部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制；
（2）注冊會計師已經按照《企業內部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
8.非財務報告內部控制重大缺陷描述段。
對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進；同時在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發表審計意見。
9.注冊會計師的簽名和蓋章。
10.會計師事務所的名稱、地址及蓋章。
11.報告日期。如果內部控制審計和財務報表審計整合進行，注冊會計師對內部控制審計報告和財務報表審計報告需要簽署相同的日期。
（二）非標準內部控制審計報告
1.帶強調事項段的非標準內部控制審計報告。
注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用人注意的，需要在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。
注冊會計師需要在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發表的審計意見。
2.否定意見的內部控制審計報告。
注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，需要對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告，還需要包括上述重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度。
3.無法表示意見的內部控制審計報告。
注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內部控制的有效性發表意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。
注冊會計師在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，需要在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質性理由。注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執行的程序，也不應描述內部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。注冊會計師在已執行的有限程序中發現財務報告內部控制存在重大缺陷的，需要在內部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。
4.期后事項與非標準內部控制審計報告。
在企業內部控制自我評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前（下稱“期后期間”）內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師需要詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業關于這些情況的書面聲明。
注冊會計師知悉對企業內部控制自我評價基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，需要對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，需要出具無法表示意見的內部控制審計報告。
在出具內部控制審計報告之后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產生影響的情況，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》的規定辦理。
審計指引第三十四條和第三十五條要求注冊會計師編制內部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。
【我要糾錯】 責任編輯：cheery
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