一、跟蹤審計的概念

　　什么是跟蹤審計？跟蹤審計為什么會產生？它的本質是什么？跟蹤審計是不是一種新的審計形式？它的作用是什么？這些問題在審計理論界和審計實踐中有不同的理論觀點和實踐體會，還沒有形成廣泛的共識，這與跟蹤審計實踐的廣度、深度不足有關，人們對跟蹤審計還在探索和認識之中。跟蹤審計的理論研究受制于審計實踐的狀況沒有根本改變。什么是跟蹤審計？有人說跟蹤審計是事前事中審計，有人說跟蹤審計是工程項目全過程的效益審計，也有人說跟蹤審計是追隨資金和物資流向過程進行的審計。這些說法都有道理，但不全面，他們只是從一個側面表述了跟蹤審計的一些現象和形式，并沒有深入到本質，更沒有突出跟蹤審計的特點。

　　我認為跟蹤審計是對政府、社會組織和公眾關注的、重大的、具有時效性或突發性的經濟活動事項，從開始至結束至少分成兩個以上審計階段進行的一種審計方式，跟蹤審計基于財政財務收支審計，具有績效審計的顯著特征，跟蹤審計本質仍是事后審計。

　　二、跟蹤審計的產生基礎

　　跟蹤審計的產生是因為經濟發展和審計發展的客觀需要，產生的基礎可以從三個方面考察。

　　第一是民主法制的需要。劉家義審計長說“ 現代國家審計是國家政治制度的組成部分，既是民主法治的產物，也是推進民主法治的工具。”社會審計和內部審計也是民主政治和市場經濟框架下履行受托責任而產生的。跟蹤審計產生的原因之一是民主發展的需要。在國家審計層面，民主政治的發展，社會公眾監督政府性資金和社會公益資金的要求更加具體和及時，要求政府的經濟活動事項有高度的公開和透明性，尤其對重要的經濟事項，要求及時全過程的知情權和監督權。如汶川地震后的救災資金審計就采用了跟蹤審計形式，向社會及時公開了救災資金使用情況。社會審計和內部審計領域采用的跟蹤審計形式體現了對履行信托責任預防和及時性需求。同樣源于民主法制發展的需要。

　　第二是“中心工作”的需要。總結我國25年審計工作的基本經驗，審計工作必須堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的二十字方針。審計工作要圍繞國家經濟中心工作進行，服務于改革開放的大局，通過審計的手段和方法，發揮免疫系統功能。這是我國的政治制度對審計的總體要求。經濟領域的中心任務在不同時期和階段，工作的重點領域和時效要求是不同的。在現階段，受國際金融危機的影響，經濟增速減緩成為突出問題，保證經濟的增長和結構調整是政府和工商界共同努力的中心工作，政府刺激經濟的四萬億龐大投資計劃的實施、進展和效果，對經濟全局具有重大影響，成為社會關注的焦點問題，計劃的實施有迫切的時效要求，對這類項目的跟蹤審計成為審計機關的必然選擇。

　　第三是經濟事項績效的內在需要。胡錦濤總書記強調我們的黨和政府要“立黨為公、執政為民”，我們政府的權力是人民賦予的，人民群眾要求政府取之于民的財富是否用之于民，納稅人的錢是否管得好、花得值是社會公眾關注的焦點。在工商領域的投資與經營項目，投資人高度關注經濟項目的實施和績效。政府層面和工商領域的信托責任對經濟事項效率和效益有內在需要，經濟事項從開始至結束有一個時間過程，特定的經濟事項在這個過程結束后再進行審計，錯誤與危害已經形成，損失在相當程度上已經不可避免，而及時的跟蹤審計所發揮的階段性預防功能是顯著的，跟蹤審計的存在就成了必然。

　　三、跟蹤審計的表現形式

　　跟蹤審計的外在表現形式可以從審計范圍的選擇、審計的期間覆蓋和審計實施時間角度來認識。

　　從審計的范圍層面來看，跟蹤審計一般選擇重大基本建設工程項目、重要的資金專項、社會關注的熱點和焦點事項。為什么跟蹤審計會選擇這些范圍內的項目？是因為，這些項目的重要性和及時性需要決定的。項目重要，政府和社會公眾高度關注其進行、進展情況，時效性強，公眾需要及時知情，對項目存在的錯誤如果不及時發現與糾正，更大的危害將無法避免。在審計資源有限的情況下，不可能所有項目都進行高成本的跟蹤審計，保證這些重要和特殊的項目實施跟蹤審計是合適的。

　　從審計的期間和覆蓋層面來看，如果一個完整的經濟事項可以通俗地劃分成“開始”、“進行”、“結束”三個階段，那么，一次的跟蹤審計在形式上主要表現在審計的期間覆蓋“開始”、“開始”“進行”兩個階段的經濟活動內容，下一次的跟蹤審計應該順延覆蓋“結束”或“進行”和“結束”階段的經濟活動內容。從審計的方法和技術手段層面來看，跟蹤審計可以采用財務財政收支、經濟責任和效益審計的全部審計手段與方法。

　　四、跟蹤審計的本質屬性

　　跟蹤審計的本質需要從以下幾個方面來認識：跟蹤審計是不是一種新的審計分類？歸屬于哪一種審計分類？什么的審計才能叫做跟蹤審計？跟蹤審計是屬于事前審計還是事后審計？

　　我認為跟蹤審計不是一個單獨的審計分類。跟蹤審計既不是單純的財務收支審計，也不是經濟責任或效益審計，但具有上述三種審計的共同特征；在審計目標上，跟蹤審計具有真實、合法、合規、效益、責任共同目標。在審計技術方法上也與上述三類審計相同，不需要重新建立跟蹤審計的標準規范。跟蹤審計本質屬于財務收支審計、經濟責任、效益審計的綜合運用。是一種方法而不是一種分類。

　　跟蹤審計本質屬于事后審計。按前文表述，將一項完整的經濟活動事項分成“開始”、“進行”、“結束”三個階段，跟蹤審計是把經濟事項的“開始”、“進行”、“結束”三個階段切分成兩個以上審計階段來進行審計，也就是說，完整的經濟事項，以為重要和及時性需求，在項目進行中介入審計一次或多次，項目結束時在完整覆蓋審計一次，在項目內容上實現全覆蓋。在項目實施時間上，從項目開始跟蹤審計直至項目完全結束的全程跟蹤審計是跟蹤審計的特殊形式，這種審計方式因為審計成本過高，一般很少采用。跟蹤審計只是在完整的經濟活動事項進行中進行審計，對具體事項而言是事前或事中審計，因為完整的經濟事項沒有全部完成。但對審計實施而言，跟蹤審計是對被審計單位的已經發生并記錄的經濟活動內容進行審計，沒有發生的經濟活動，審計是不進行審計和評價的，所以跟蹤審計本質仍然是事后審計。嚴格說，如果一個完整的經濟事項僅僅跟蹤審計了部分內容，沒有實現內容上的完整覆蓋，沒有完整地跟蹤經濟活動內容，不能稱為跟蹤審計。