內部控制貫穿于單位經濟活動的各個方面，只要存在經濟行為，就需要有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關管理制度中，都應該具體體現內部控制的要求。財務收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計是否科學、完善，對單位的財務管理影響很大。

　　一、制定財務收支審批制度的必要性

　　內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制，如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制，如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性，保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。

　　二、財務收支審批制度設計的原則

　　1．全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須 對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一 是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

　　2．事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

　　3．不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務分離的原則，這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對于一些小型單位來說，因為職工人數少，絕對的職責劃分困難多，更應通過嚴密的監督和復核彌補劃分的不足。

　　三、財務收支審批制度設計的內容

　　1．財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及其對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

　　2．財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再向規定的審批人員審批，審批通過后交給會計部門審核入賬或報賬，這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問也已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

　　3．財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：

　　(1)財務收支是否符合財務計劃或合同規定；

　　(2)財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；

　　(3)財務收支的內容和數據是否真實；

　　(4)財務收支是否符合效益性原則；

　　(5)財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

　　4．財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況，審批人員失職應該承擔的責任等。

　　四、財務收支審批制度的基本模式

　　1．“一枝筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員(總會計師或主管會計工作的副職)一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多級審批造成的監督失控或審批標準掌握不一的問題。但是其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一枝筆”審批錯誤地認為是一個人說了算，難以約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。所以這種審批模式應當予以改革和完善，加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體協商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

　　2.分級審批模式。這種審批模式根據業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職(分管領導)或職能部門負責人，在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務收支情況比較了解，可以提高審批質量。

　　3．多重審批模式。這是指所有財務收支均由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同。有的單位實行職能部門負責人先審，單位負責人后審；有的單位實行職能部門負責人先審，分管領導后審；有的單位甚至還需要單位負責人最終審批；也有的單位實行分管領導先審，單位負責人后審等等。這種審批制度的優點在于符合內部控制制度的相互牽扯制原則，能夠提高審批質量。