（一）了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境

　　在決定接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，為了合理預(yù)期能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境進(jìn)行了解，以確定：

　　（1）哪些組成部分可能是重要的；

　　（2）負(fù)責(zé)審計(jì)重要組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序；

　　（3）能否在一定程度上參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境進(jìn)行了解時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)通常包括：

　　（1）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)；

　　（2）組成部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性；

　　（3）被審計(jì)單位集團(tuán)層面上的控制；

　　（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性；

　　（5）是否被審計(jì)單位的每一個(gè)組成部分均由某一其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)；

　　（6）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠不受限制地接觸被審計(jì)單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財(cái)務(wù)信息，組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作底稿；

　　（7）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠?qū)M成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　（二）考慮對(duì)審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括以下幾個(gè)方面：

　　1.主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性。由于要對(duì)包括組成部分在內(nèi)的被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的部分，一般是集團(tuán)公司本部或母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于一些特別重要的組成部分，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也需要親自進(jìn)行審計(jì)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)根據(jù)組成部分的性質(zhì)、特定的環(huán)境或組成部分在金額上對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表影響的程度，來(lái)判斷某一組成部分是否為重要的組成部分。重要的組成部分通常包含可能導(dǎo)致被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解組成部分業(yè)務(wù)的目的在于判斷各組成部分的重要程度，識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，有針對(duì)性地對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此外，對(duì)組成部分業(yè)務(wù)的了解，還有助于主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位與組成部分之間的交易，判斷是否存在有失公允的關(guān)聯(lián)方交易并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　3.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，而主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保證其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)，也就很難將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至一個(gè)可接受的低水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。

　　4.主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在適當(dāng)程度上參與對(duì)組成部分的審計(jì)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，其自身對(duì)審計(jì)工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也可以考慮通過(guò)實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對(duì)組成部分的審計(jì)來(lái)解決這一問(wèn)題。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。