新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
經營風險審計戰略核心是什么
雖然經營風險審計的倡導者對這一新審計模式的有效性表現出信心，但從其實踐內容不難發現，經營風險審計對審計師的現有知識結構和現行工作方式均提出了挑戰。另一方面，如果審計師在利益與獨立性之間選擇前者，再科學再精確的審計方式也只能是“看上去很美”。
審計師的一大勁敵是管理層舞弊。管理層得以舞弊，公司內部控制失效是罪魁禍首，這種情形的愈演愈烈幫助催生了經營風險審計。“在美國公司的重大錯報中，80%有至少一位高層管理人員涉案。”美國伊利諾伊大學會計系主任艾拉。所羅門(Ira Solomon)說，“管理人員通常會為了達到業績目標而進行財務欺詐，而且，為了使會計憑證和帳戶余額符合要求，他們也會進行造假，比如讓系統管理員更改系統日期等。因此，即使審計師檢查了由企業會計系統生成的憑證，仍無法很好地評估風險。”所羅門是在上海國家會計學院舉辦的“現代風險導向審計論壇”上作題為“經營風險審計的運用”的演講時說這番話的。除了學術方面的成就，所羅門還曾擔任美國會計協會審計部部長。“為了提高風險評估質量，審計師還必須獲得整個宏觀經濟狀況、相關行業和企業經營方面的證據。”
而這正是經營風險審計的核心所在。經營風險審計不再只關注財務數據，而是將更多注意力轉移到企業的外部(宏觀經濟及行業)和內部環境上，通過戰略分析、流程分析和績效分析等環節深入了解企業及其經營環境，了解公司內控情況，從經營風險評估入手，找出審計的高風險領域，再通過實質性測試來得出審計結論。
佛羅里達大學會計學院審計學教授羅伯特·奈切爾(W.Robert Knechel)在題為“現代風險導向審計的實施與障礙”的演講中舉例說明了經營風險審計的運用：
Rubbermaid曾是美國全球領先的塑料制品生產商，產品包括儲藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續數年的年均增長率超過14%，且連續三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業”。
對Rubbermaid進行戰略分析后發現，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風險的措施-既沒有集中采購，也沒有與供應商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規模，完全可以通過談判獲得很優惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉嫁給客戶。
該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪的關系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲，并把Rubbermaid的產品放在靠里的貨架上，而將Rubbermaid的低價競爭對手Sterlite的產品置于位置最好的貨架上。
該公司另一個戰略方面的問題是制定的增長目標太高-試圖維持14%的年增長率。實現目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內控環境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。
基于這些情況，審計師可作出合理的財務業績預期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發費用需要增加等。假如出現與預期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產品質量來降低成本，以達到業績目標，這就需要對成本結構進行分析，看它有沒有改變產品配方來壓縮成本;如果它產量過大而銷售又不利，它的庫存應該會增加;還有資本結構方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉;等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風險較高的領域。
“經營風險審計就是分析研究企業在哪些方面的風險沒有防范好、它對企業財務報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據來判斷報表是否是真實和恰當的。”上海國家會計學院CPA研究中心副教授吳建友這樣總結說。他也是該院現代風險導向審計研究項目主要負責人之一。
責任編輯：zoe
上一篇：電信企業效益審計存在什么問題
下一篇：虛假驗資報告出籠的臺前幕后
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號