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虛假驗資報告出籠的臺前幕后
震驚全國的齊齊哈爾第二制藥廠制售假藥案，牽出了出售假冒藥用輔料的江蘇美奇精細化工有限公司，同時牽出了為該公司出具虛假驗資報告的注冊會計師王五（化名）。最終，王五被法院以出具證明文件重大失實罪判處罰金1萬元，其所在南京正一聯合會計師事務所也被依法撤銷。
如此多的虛假驗資報告怎么正好把王五抖摟出來了？社會上有些人認為，該所虛假驗資報告的暴露有很大的偶然性。但筆者在參與事發后對該事務所進行執業質量檢查后認為，問題的暴露有其必然性。究其原因，主要有如下三方面：
第一，執業態度不端正。該案例中，王五在未向銀行寄發詢證函的情況下，就在驗資報告上加蓋了會計師事務所的公章及其本人和該所主任會計師的注冊會計師印章，出具了500萬元的驗資報告，致使虛假出資的江蘇美奇精細化工有限公司得以成立。而去銀行詢證是驗資的基本要求，是注冊會計師應有的常識。可見，問題出在執業態度上。工作不認真，不負責，風險意識薄弱，將審計準則置之度外，將法律責任拋到腦后，不端正的執業態度斷送了該事務所和王五的前程。
第二，內部管理無章法。該事務所內部管理混亂，僅審計報告簽字蓋章這一環節就足以說明問題。為江蘇美奇精細化工有限公司出具的那份虛假驗資報告，雖然加蓋了該事務所的公章以及王五和主任會計師的個人印章，但主任會計師并不知情，是王五擅自拿了主任會計師的印章？還是平時主任會計師就將其印章放在固定的位置供大家隨便使用呢？由此可見，這樣的管理方法，這樣的管理水平，怎能保證審計質量？怎能防范審計風險？
第三，質量控制不嚴格。從該所被抽查的幾份審計和驗資報告的工作底稿上看，雖然均有復核人員的簽字，但均沒有復核意見，每位復核人員僅在復核人簽字處簽上自己的名字或看不懂的代號。其中一份審計報告正好是王五和一位實習生實施完成的，但審計報告的簽字注冊會計師中卻沒有王五。在該份審計報告的工作底稿中，一級復核人員僅潦草地簽了一個字，不是王五的簽字，不僅檢查人員看不懂，所里的注冊會計師及其他人員也看不懂。最終，該所的解釋是：復核人員是一位來了幾天就走的臨時工。后來筆者還是了解到實情，這是該所為迎接檢查采取的“自行完善工作底稿”措施，由其他人員隨便在工作底稿上簽了個本來就不想讓檢查人員看懂的字，以為檢查人員看到有復核簽字就算蒙混過關了。這樣的復核毫無意義，這樣的質量控制形同虛設，根本難以控制審計風險和法律責任，問題遲早會暴露。
責任編輯：zoe
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