畜牧業生物資產的會計核算

來源: 王美榮編輯： 2010/10/22 13:04:40　　字體：大小

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　　一、畜牧養殖業會計科目設置

　　（一）農作物生長過程畜牧養殖業為了減少飼料外購成本，充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發生的種子費、農藥、化肥、人工等費用，設置“消耗性生物資產”科目。小麥、玉米收獲后或收獲前直接作為養牛飼料，如秸稈作養牛飼料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麥等設置明細賬。若收獲后直接對外出售，在“農產品”科目中核算。

　　（二）飼料加工過程為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發生的人工費等，設置“生產成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置“制造費用”賬戶。

　　（三）育牛生產過程為核算牛原價，設置“生產性生物資產”一級科目，按“未成熟”和“成熟”設兩個二級科目，分別犢牛、育成牛、青年牛、成母牛進行明細核算。為核算成母牛的累計折舊，設置“生產性生物資產累計折舊”科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產準則規定不計提折舊。為核算育牛過程中消耗的飼料、發生的人工及其他費用，設置“生產成本”賬戶，按“產畜”設二級賬。在實際育牛過程中，很難分清犢牛、育成牛、青年牛耗用的飼料費、發生的人工費等，因此，發生費用時，先在“生產成本——產畜”中歸集，期末按照一定的標準分配計入犢牛、育成牛、青年牛的成本中。同時，要根據奶牛育齡時間分別進行成本結轉，即犢牛——育成牛——青年牛——成母牛。為核算奶牛（已進入產奶期）的飼養費用，設置“生產成本——鮮奶”科目。為核算育牛過程發生的間接費用，如牛房的折舊費、勞保費、周轉材料費、燃料費、修理費等，應設置“制造費用”科目。期末，按未成熟牛與成熟牛所耗用的直接材料費用等標準在產畜與鮮奶之間進行分配，分別記入其成本。奶牛產出的牛奶是乳牛業的最終產品，為核算其實際成本，應設置“庫存商品”科目。為核算消耗性生物資產和生產性生物資產跌價準備和減值準備計提情況，設置“消耗性生物資產跌價準備”和“生產性生物資產減值準備”兩個一級科目，反映由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的差額。為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現的收入，應設置“其他業務收入”科目，相應成本的結轉應通過“其他業務成本”科目。

　　二、畜牧養殖業會計核算

　　[例1]甲企業是以奶牛養殖為主并發展種植業的綜合生產基地。2006年種植40公頃小麥，60公頃玉米，本年發生種子費24600元，其中小麥種子15600元，玉米種子9000元。共發生人員工費240000元，化肥及農藥費90000元，澆水灌溉應付賬款20000元，小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。

　　（1）共同費用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公頃）

　　小麥總成本=15600+40×3500=155600（元）

　　玉米總成本=9000+60×3500=219000（元）

　　（2）費用發生時

　　借：消耗性生物資產——小麥　　　155600

　　　　　　　　　　　——玉米　　　219000

　　　貸：原材料——小麥種子　　　　　 15600

　　　　　　　　——玉米種子　　　　　　9000

　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　240000

　　　　　原材料——化肥及農藥　　　　90000