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對航空運輸企業資產減值應用的完善建議
通過對公司資產減值會計政策應用情況的分析，一定程度上可以了解到公司在提供會計信息方面的謹慎程度，也為報表使用者對公司做出正確的判斷奠定了基礎。本文以“三大”上市航空公司為例，指出其資產減值應用中存在的不足，并提出完善的建議。
1.資產減值應用的不足
?。?）同種類資產，對于可收回金額的認定標準有所不同。在2008年當年計提的減值準備中固定資產減值準備所占比例較大的南航和東航，基本上都是因對將要退役的飛機計提了大量的減值準備。但是南航對飛機的可收回金額的認定為“可收回金額為該等資產的公允價值減去處置費用后的凈額，公允價值是參照近期上述各機型飛機交易市場報價加以確定”，而東航對飛機的可收回金額的認定為“在計算可收回金額時，本集團比較了相關資產的未來現金流量現值及公允價值減去處置費用后的凈值，公允價值參照了第三方獨立評估機構對相關資產的評估值”。
?。?）重大資產減值損失披露的信息不夠詳細。重大資產減值損失對當期利潤產生較大的影響，因此信息使用者只有比較充分地了解企業計提重大資產減值準備的原因、判定的方法、損失的金額等，才能夠對信息做出比較準確的判斷。在三大航空公司的年報中，有關重大資產減值損失僅披露了損失計提的資產、具體的金額和可收回金額的確定方法，而對于計提的具體原因、與同類資產比較的情況以及計提資產減值準備后對相關指標的影響程度等均沒有進行披露。
?。?）資產減值準備的計提不排除存在一定程度上盈余管理的可能。從2007-2008年的環比數據以及三大航空公司當年的利潤情況來看，存在管理層進行一定程度的盈余管理行為。2007年三大航空公司計提資產減值準備4.90億元，較2006年計提的資產減值準備下降了52%，占當年三大航空公司實現利潤總額78.64億元的6.23%；2008年三大航空公司計提資產減值準備43.54億元，較2007年計提的資產減值準備增長了789%，占當年三大航空公司虧損絕對額的14.72%。2007年三大航空公司均實現盈利時，其資產減值準備額度都有所下降，而2008年三大航空公司均出現較大額度虧損時，其資產減值準備額度大幅度上升，使其虧損額度進一步加大，筆者認為，管理層可能利用資產減值準備政策進行了一定的盈余管理。
2.完善航空運輸企業資產減值應用的建議
（1）公司管理層對資產減值政策要有正確認識和恰當的應用。只有公司的管理層理解、認識到資產減值政策的初衷，才能夠盡可能地從報表使用者的角度去理解公司報表提供的會計信息的作用，比較準確地應用資產減值政策，使得報表使用者做出正確的決策，促進公司的良性循環。
?。?）提高會計人員的職業判斷能力和綜合素質。新準則中資產減值的確認、計量以及披露等事項，對公司的會計人員綜合素質都提出了較高的要求，除了具備清晰的會計專業知識以外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。盡管民航業屬于資金、技術密集，人員素質較高的行業，但是面對新準則中大量的職業判斷，特別是對資產減值的判斷以及可收回金額的認定，還需要不斷提高航空運輸企業各級財務人員的綜合素質，為資產減值會計政策的準確應用提供人才基礎。
?。?）發揮行業管理的作用，引導同類企業采用同一認定標準。中國民用航空局是民航企業的行業管理部門，發揮政府監督、引導的功能，在會計信息反映方面，筆者認為民航局可以制定行業統一的認定標準，如某項在行業內普遍使用的資產的可收回金額的認定、公允價值的確定原則等，以增強民航不同公司間的會計信息的可比性，促進資產減值會計政策在航空運輸企業中應用的統一性。
?。?）完善企業的考核指標體系以及考核思路。目前大部分公司對于管理層業績的評價以利潤作為主要指標，由此就很難避免管理層利用資產減值政策進行一定的盈余管理，以實現最有利評價。因此，建立一套既考核財務指標，也考核非財務指標，既考核結果，也對經營管理過程進行評價的指標體系，將管理層的短期經營行為轉化成為實現公司長期發展的目標，則能夠一定程度上減少管理層的道德風險。在三大航空公司中，僅有國航實行了股份支付計劃，將公司主要管理人員的利益與公司的效益緊密掛鉤，實現了個人長期利益與公司利益的結合。而從2006年到2008年國航資產減值計提數變化幅度最小的這一結果也可以看出，采用這樣的激勵和考核的有效性。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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