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事業單位固定資產對外投資的核算
按照《事業單位會計準則》的規定：“對外投資是指事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資”。準則中規定以實物或無形資產的方式對外投資，應當按評估確認的價值記賬。若某事業單位以固定資產進行對外投資，以原來的方式應做分錄為：借記“對外投資——其他投資（評估價或協議價）”，貸記“事業基金——投資基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”（賬面價值）。
一、事業單位以固定資產對外投資的分析
筆者認為，事業單位以固定資產對外投資會計處理的分錄記錄按上述做法欠妥，原因如下：
（一）分錄的形式
從分錄的形式上看，與對外投資中另外幾種投資方式的分錄不統一。如債券投資、材料投資、無形資產投資、貨幣投資，借方為“對外投資”，貸方都是資產類賬戶。債券投資，當購入債券時，借記“對外投資——債券投資”，貸記“銀行存款”；同時，借記“事業基金——般基金”，貸記“事業基金——投資基金”。如果是以無形資產投資，那么第一筆分錄的貸方就換為“無形資產”；而以固定資產對外投資時，第一筆分錄的貸方為“事業基金”，是凈資產類的科目。會計的目的是反映經濟活動，并為其管理和運作提供方便，但該表達方式不當，成為方便經濟活動管理和運作的反作用力。
（二）分錄的內容
從分錄的內容上看，沒有必將“固定資產”和“固定基金”湊在一起。從理論上說，前者反映的是資產，后者反映的是權益，如果取消固定基金，固定資產核算就成為單式記賬。且行政事業單位賬面只能用固定基金作對應科目。但事業單位和行政單位不同，具有收入來源多渠道、支出多用途等特點，可以采用權責發生制核算。所以在行政單位會計中固定資產與固定基金的數額必然相等，但在事業單位會計中不一定，如融資租入固定資產。
【例1】某事業單位2007年1月1日向甲公司融資租人設備1臺，協議價500000元，運輸費、安裝費等2000元，由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付，在付清最后一筆租金后可按41300元優惠價購買該設備。
事業單位的分錄如下：
（1）租入設備時
借：固定資產 5006000
貸：其他應付款 5004000
銀行存款 2000
（2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）
借：其他應付款 100000
貸：銀行存款 100000
借：事業支出 100000
貸：固定基金 100000
（3）2011年12月31E1支付最后一筆租金，同時以優惠價購買該設備
借：其他應付款 104000
貸：銀行存款 104000
借：事業支出 104000
貸：固定基金 104000
在例1中，“固定資產”和“固定基金”并沒有放在一個分錄中，而是按照經濟活動發生的實質處理。所以同理，以固定資產對外投資時，實際上是用事業單位自身的固定資產換取對外的債權，第一筆分錄應為：借記“對外投資——其他投資（評估價或協議價）”，貸記“固定資產（賬面價值）”，差額計入“事業基金——投資基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“事業基金——投資基金”。
（三）稅法的角度
事業單位固定資產的增值稅一直是計人固定資產的賬面價值，但實行增值稅的全面“轉型”后，增值稅由過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，簡化征納計算，提高征管效率。
【例2】某事業單位為一般納稅人，在2009年6月30日以兩年前購買的11.7萬元的固定資產對甲公司投資（不含稅是10萬），協議價為8萬（不含稅），則交增值稅1538.46元
按照原來的做法：
借：對外投資——其他投資 81538.46
貸：事業基金——投資基金 81538.46
借：固定基金 117000
貸：固定資產 117000
如果只有此一筆分錄，計算稅款時不復雜，但若經過—年，單就固定資產應該繳納的稅款該如何分清，進項稅額如何根據每—個增加的固定資產的價值來核算，但銷項稅額以何為基數。若以“對外投資”為基數，可“對外投資”中還有材料投資（已計人銷項稅額）、貨幣投資（不需計算增值稅）等；若以“事業基金——投資基金”為基數，該科目包含很多其他核算項目，若按照第二點的建議，不能清楚地計算稅款。
二、事業單位以固定資產對外投資會計處理的建議
針對事業單位以固定資產對外投資會計處理可能存在的問題，筆者擬提出以下建議：
（一）改變分錄
不將固定資產與固定基金“綁定”在一起，而根據經濟業務的發生實質，借記“對外投資”，貸記“固定資產”，差額計人“事業基金——對外投資”，同時借記“固定基金”，貸記“事業基金——對外投資”。
（二）不將增值稅計入固定資產賬面價值
事業單位以固定資產對外投資時，當事業單位為一般納稅人時：借記“對外投資——其他投資（評估價或協議價）”，貸記“固定資產（賬面價值）”，“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，差額計入“事業基金——投資基金”；同時，借記“固定基金（賬面價值）”，貸記“事業基金——投資基金”。當事業單位為小規模納稅人時：借記“對外投資——其他投資（評估價或協議價）”，貸記“固定資產（含稅賬面價值）”，差額計入“事業基金——投資基金”；同時，借記“固定基金（含稅賬面價值）”，貸記“事業基金——投資基金”。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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