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以援建的方式為學(xué)校建樓是否要繳營(yíng)業(yè)稅
【問(wèn)題】
我們是一家建筑企業(yè)，以援建的方式為某學(xué)校建設(shè)教學(xué)樓，材料人工全由我們承擔(dān)，該行為是否要繳納建筑營(yíng)業(yè)稅？
【解答】
這個(gè)問(wèn)題比較特殊。個(gè)人認(rèn)為實(shí)際上是捐建而非一般的援建，區(qū)別在于援建是以優(yōu)惠條件提供援助，但并不一定無(wú)償。
按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則精神，條例所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)條例實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
②單位或者個(gè)人自己新建（簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除此之外，未見(jiàn)到對(duì)無(wú)償向他人提供勞務(wù)要視同銷售征收營(yíng)業(yè)稅的明確規(guī)定。
基于上述情況，我們認(rèn)為：
①如果援建的相關(guān)合同、協(xié)議中約定捐建標(biāo)的僅包括所涉及材料金額，而不涉及所提供勞務(wù)價(jià)值，那么可以視為捐贈(zèng)材料，僅對(duì)這部分材料計(jì)征增值稅（將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)入貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人）；當(dāng)然，所得稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)金額也僅限于材料價(jià)值及稅金。
②如果合同、協(xié)議中約定的捐贈(zèng)金額是按建成后工程的價(jià)值計(jì)算，那么企業(yè)的提供建筑業(yè)勞務(wù)這一環(huán)節(jié)就不是“無(wú)償”，而是“有價(jià)”的，即這種情況下，就視同捐贈(zèng)建成的房產(chǎn)，除對(duì)企業(yè)征收視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅外，還要對(duì)企業(yè)建造該不動(dòng)產(chǎn)行為征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，這種情況下企業(yè)所得稅稅前扣除的公益性捐贈(zèng)金額就是建筑物的全部?jī)r(jià)值。但需要符合公益性捐贈(zèng)的條件才能按規(guī)定扣除。
③如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)名義上是無(wú)償提供勞務(wù)，但實(shí)際上從其他途徑或者變相獲得補(bǔ)償?shù)模瑒t會(huì)要求補(bǔ)稅并很可能予以處罰。
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