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銀行會計基礎：撥備覆蓋率
什么是撥備覆蓋率
撥備覆蓋率（也稱為“撥備充足率”），是指貸款損失準備對不良貸款的比率（實際上銀行貸款可能發生的呆、壞賬準備金的使用比率），主要反映商業銀行對貸款損失的彌補能力和對貸款風險的防范能力。
如我國現行上市公司的應收賬款壞賬準備金的提取比率為9%，按應收賬款余額的9%計提壞賬準備金，提取的準備金進入當期損益。即銀行對上市公司100萬元的應收賬款應當計提9萬元作為壞賬準備金。如果銀行對該上市公司的貸款產生了9萬元壞賬，撥備覆蓋率就是100%；如果產生18萬元壞賬，撥備覆蓋率就是50%：
撥備覆蓋率的意義
撥備覆蓋率指標是銀行貸款可能發生的呆、壞賬準備金，是銀行出于審慎經營的考慮，防范風險的一個方面，也是反應業績真實性的一個量化指標。此項比率應不低于100%，否則為計提不足，存在準備金缺口。比率越高說明抵御風險的能力越強。撥備率的高低應適合風險程度，不能過低導致撥備金不足，利潤虛增；也不能過高導致撥備金多余，利潤虛降。
不良貸款撥備覆蓋率是衡量商業銀行貸款損失準備金計提是否充足的一個重要指標。該項指標從宏觀上反應銀行貸款的風險程度及社會經濟環境、誠信等方面的情況。依據《股份制商業銀行風險評級體系（暫行）》，撥備覆蓋率是實際計提貸款損失準備對應計提貸款損失準備的比率，該比率最佳狀態為100％。這實際上是從另一個角度來評價貸款損失準備是否充分，以至于判斷誰的業績水分最大。
撥備覆蓋率的計算方法
不良貸款撥備覆蓋率=貸款算是準備金計提金額/不良貸款余額
撥備覆蓋率的現行規定
根據我國《銀行貸款損失準備計提指引》規定，銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額不得低于年末貸款余額的1%；銀行可以參照以下比例按季計提專項準備：對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%.其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%.特種準備由銀行根據不同類別（如國別、行業）貸款的特種風險情況、風險損失概率及歷史經驗，自行確定按季計提比例。
撥備覆蓋率的投資運用
商業銀行需要根據“一逾兩呆”、“五級分類”，或更嚴格的“十二級分類”方法來估計貸款資產中的不良貸款比率，并根據成為壞賬的風險高低計提準備金，既撥備。由于各家銀行計提標準不盡相同，因此不同銀行間的撥備覆蓋率可比性不強，投資者應更多關注具體銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率與自身歷史數據的比較，看是否改善或惡化。由于計提的不良貸款撥備會直接記入損益表沖減當期利潤，因此撥備還是影響銀行業績非常顯著的一項因素。當不良貸款率上升時，計提的撥備也會上升，銀行利潤就會下降，相反，不良貸款率下降會減輕銀行計提撥備的壓力，對利潤就會有積極貢獻。鑒于此，有時銀行也會通過改變計提撥備的標準來調節利潤，投資者若發現銀行不良貸款率和撥備計提出現不正常的快速下降而制造出“虛假”利潤增長，不要被此蒙蔽。例如深發展（000001）2006年3季度凈利潤猛增197％主要就是靠調降撥備手段，而撥備前利潤實際僅增長27％，這種“高增長”不會給投資者帶來真實回報，反而讓人擔心其未來業績潛在風險加大。
【我要糾錯】 責任編輯：文會計
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