新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
出口應稅消費品退免稅的核算
出口應稅消費品的消費稅應分別以下不同情況進行會計處理：
（1）生產企業直接出口應稅消費品時按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅，因此，無需進行消費稅賬務處理。
（2）無進出口權的企業，通過外貿企業出口，如按規定實行先稅后退的辦法，應按通過外貿企業出口的不同方式，進行不同的賬務處理。
①生產企業委托外貿企業代理出口。生產企業采用委托外貿企業代理出口方式的，應由生產企業先交消費稅，待外貿企業辦理報關出口后再向稅務機關申請退稅，所退稅款應由外貿企業退還給生產企業。
委托外貿企業代理出口的生產企業，在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目，實際繳納時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿企業退回稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨、補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應稅消費品的外貿企業，收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅時，借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。
【例】某生產企業委托外貿企業出口香煙，計銷售收入為500 000元，適用消費稅稅率45%，計算應繳納的消費稅225 000元。則生產企業委托外貿企業出口時應作的會計分錄如下：
借：應收賬款 725 000
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費——應交消費稅 255 000
生產企業實際交納消費稅時應作的會計分錄如下：
借：應交稅費——應交消費稅 255 000
貸：銀行存款 255 000
依上例，受托外貿企業收到稅務部門退回企業的消費稅255 000元，退還給該生產企業。外貿企業的會計處理如下：
收到稅務部門退回的消費稅時：
借：銀行存款 255 000
貸：應付賬款 255 000
支付給生產企業的稅款：
借：應付賬款 255 000
貸：銀行存款 255 000
生產企業收到退款時：
借： 銀行存款 255 000
貸：應收賬款 255 000
【例】若上項業務，發生了100 000元退貨，應補繳已退貨的消費稅45 000元。受托外貿企業補交已退貨的消費稅額時：
借：應收賬款——應收生產企業消費稅 45 000
貸：銀行存款 45 000
收到生產企業退還的稅款時：
借：銀行存款 45 000
貸：應收賬款——應收生產企業消費稅 45 000
生產企業根據退貨通知：
借：應付賬款 45 000
貸：銀行存款 45 000
②生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自行出口的，應交納的消費稅，按銷售應稅消費品的規定進行賬務處理。
責任編輯：zoe
學員討論（0）
相關資訊
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號