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生物資產的特征
（一）生物資產是有生命的動物或植物
有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物轉化，指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產和繁殖的過程。其中，生長是指動物或植物體積、重量的增加或者質量的提高，例如農作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動物或植物產出量的減少或質量的退化，例如奶牛產奶能力的不斷下降；生產是指動物或植物本身產出農產品，例如蛋雞產蛋、奶牛產奶、果樹產水果等；繁殖是值產生新的動物或植物，例如奶牛產牛犢、母豬生小豬等。
這種生物轉化能力是其他資產（如存貨、固定資產、無形資產等）所不具有的，也正是生物資產的特性。因此，生物資產的形態、價值以及產生經濟利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產類別（存貨或固定資產）的特點。但是其會計處理與存貨、固定資產等常規資產有所不同，因此有必要對生物資產的確認、計量和披露等會計處理進行單獨規范，以更準確地反映企業的生物資產信息。
將生物資產定義為“有生命的動物和植物”，以為這一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產”。這一界定對生物資產和農產品進行了本質的區分。農產品與生物資產密不可分，當其附著在生物資產上時，作為生物資產的一部分，不需要單獨進行會計處理，而當其從生物資產上收獲時開始，離開生物資產這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點，因此應該區別于工業企業一般意義上的產品單獨核算。基于此，生物資產準則對收獲后四點的農產品的會計處理進行了規范，即應該采用規定的方法，從消耗性生物資產或生產性生物資產生產成本中轉出，確認為收獲時點的農產品的成本；而收獲時點之后的農產品的會計處理，應當適用《企業會計準則第1號——存貨》。
（二）生物資產與農業生產密切相關
生物資產準則所稱“農業”是廣義的范疇，包括種植業、畜牧養殖業、林業和水產業等行業。企業從事農業生產就是要增強生物轉化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農產品。例如，種植業作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農產品的活動過程；畜牧養殖業試驗和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產品的活動過程；林業中用材料的生產和管理獲得林產品、經濟林木的生產和管理獲得水果等的活動過程；水產業中的養殖獲得水產品等活動過程，都屬于將生物資產轉化為農產品的活動。
農業生產與收獲時點的農產品相關，但必須與對收獲后的農產品進行加工的活動（以下簡稱“加工活動”嚴格區分。農業生產活動針對的是有生命的生物資產，而加工活動針對的是收獲后的農產品，例如將綿羊產出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動并不包含在生物資產準則所指的農業生產范疇之內。
責任編輯：zoe
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