為適應農村稅費改革的新精神，搞好村務公開和民主管理，加強村集體經濟組織的會計工作，規范村集體經濟組織的會計核算，財政部制定了《村集體經濟組織會計制度》，自2005年1月1日起在村集體經濟組織執行。該制度本已明確規定了農村財務會計核算科目，但筆者在實際工作中，深感有些實際問題。

　　應增加五個會計科目

　　一是應增加“備用金”科目。目前，絕大多數地方均對農村財務實行委托“雙代管”的財務管理體制，村級經濟組織的資金與賬目均委托農村會計服務中心代管，村級只設一名報賬員。為滿足村級組織正常運轉，保證村級組織日常工作的需要，應對村級報賬員實行定額備用金制，增設“備用金”科目。農村會計報務中心先核定各村備用金定額并撥付現金，使用后，會計服務中心根據報銷數用現金補足備用金定額。撥付定額備用金時，借記“備用金”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。報銷日常支出時，借記“管理費用”等科目，貸記“現金”或“銀行存款”等科目。定額備用金的特點就在于定額。這個定額是由會計服務中心根據現金管理的要求和村集體經濟組織的日常零星需要測算確定，支付后作一次備用金入賬的會計分錄，以后每次報賬均不通過備用金核算。除非改變定額或取消定額或取消備用金制度，定額備用金一經預付，便成“定額”，每次報銷支出只補充現金不涉及定額。

　　二是應增加“轉移支付”科目。稅費改革以后，國家為確保村級組織的正常運轉，實行轉移支付進行補貼，是稅費改革后村級組織普遍涉及的資金。對于貧困地區而言，農業稅取消后，財政轉移支付不僅是村級集體經濟組織的主要經費來源，而且是當前村級可支配收入的重要組成部分。它的使用有嚴格的規范性、政策性和法規性的特點。為此應增設“轉移支付”科目，進行專項核算，為確保基層組織政權正常運轉提供保障。“轉移支付”科目，為負債類科目，用來核算村集體經濟組織收到財政部門撥入的轉移支付資金及使用情況。村集體經濟組織收到財政部門撥入的轉移支付資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉移支付”科目。用轉移支付支付村干部工資和村集體日常辦公開支時，借記“管理費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。同時，借記“轉移支付”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目期末貸方余額反映村集體經濟組織結余的轉移支付資金。期末借方余額，反映村集體經濟組織正常運轉費用的不足部分。年終無論是貸方余額還是借方余額，均應轉入“本年收益”科目的貸方或借方。

　　三是應增加“撥入專款”科目。隨著新農村建設與公共財政的建立，國家不斷加大對農業基礎設施的投入，各級政府對村集體經濟組織的財政投入也逐年增加。如村級公路建設、村級陣地建設等專項工程建設，國家都投入專款，這些資金的用途都很明確，村集體收到專款后，應當按時、足額轉付給受益對象或用于專款專用的專項工程建設。為加強這些資金的管理，保證專款專用，確保項目順利實施，就需要增設“撥入專款”科目，核算國家各級政府及相關單位撥入的各種專項資金。村集體經濟組織收到相關單位撥入的專款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入專款”科目。村集體經濟組織按規定使用專款，若購入不需安裝的固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“撥入專款”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經濟組織使用專款購入需要安裝或建造的固定資產時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產完工后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“撥入款項”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經濟組織對于使用專項資金而沒有形成固定資產的項目（如村級公路），在項目支出發生時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；項目完成后，按使用專款資金，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“撥入專款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應按項目設置明細科目，進行明細核算。其期末貸方余額反映村集體經濟組織應當用于專項工程建設的資金，期末借方余額反映村集體經濟專項工程建設的超支數。

　　四是應增加“公益支出”科目。該科目用于核算村組集體經濟組織用于保障、服務和改善農村人居環境且不形成固定資產的支出，如一些公益事業捐贈、公益設施的維護費、公益事業管理費等。當發生不形成資產且以非工程方式支出時，借記“公益支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于不形成資產但以工程方式發生的支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理工程決算時，借記“公益支出”科目，貸記“在建工程”科目。

　　五是應增加“文體支出”科目。隨著人民生活水平的日益提高和國家對農村文化體育的重視，農村文化生活、娛樂活動變得豐富多彩，這方面的支出也逐年增加，應增加“文體支出”科目，專門核算村級集體經濟組織為豐富村民文化、體育等娛樂活動等方面的支出。對于發生文體娛樂方面的支出，若不形成資產的，直接借記“文體支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于發生的文體娛樂方面的支出，若形成資產的，先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理決算時，借記“固定 資產”科目，貸記“文體支出”科目。

　　應取消兩個科目

　　一是應取消“農業稅附加返還收入”科目。2005年1月1日起執行的《村集體經濟組織會計制度》，與以往的會計制度相比，增加了“農業稅附加返還收入”總科目，用以核算村集體經濟組織收到的鄉鎮農稅征收部門返還的農業稅附加資金。但是，農業稅作為一種在農村征收、來源于農業稅并由農民直接承擔的稅賦，在中國延續了2600年之久，至2006年起全部免征農業稅，取消農民各種負擔。現設立“農業稅附加返還收入”科目已無實際意義，應予取消。

　　二是應取消“內部往來”科目。2005年1月1日起執行的《村集體經濟組織會計制度》仍然設置了“內部往來”總科目，用于核算村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的經濟往來業務和應付及暫收款項。“內部往來”科目是具有資產和權益雙重性質的科目，它實質上由“內部應收款”和“內部應付款”兩個不同性質的賬戶合二為一組成的。它即核算村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的應收及暫付款項業務，也核算各種應付及暫收款項業務。其賬戶余額只能反映一定時期所屬單位和農戶明細科目借貸方的差額，沒能真正體現出一定時期村集體經濟組織與所屬單位和農戶所發生的應收未收及暫付款和交應付未付及暫收款項全貌，業務性質不明，不便于會計人員運用會計科目，這是其一。其二，農村實行稅費改革以后，取消了“三提五統”，取消了農民各種負擔，2006年又全部免征農業稅。有關單位和部門與農戶發生的各種往來業務大大減少，已失去當時設立“內部往來”科目的意義。其三，“內部往來”總賬科目強調的是“村內”與“村外”單位、農戶和個人經常發生債權債務往來結算，實際情況是強調內外有別，實行雙軌制，不符合價值規律，是行不通的。

　　應調整二個會計科目

　　首先就是要調整“長期借款及應付款”總賬科目。2005年1月1日起執行的《村集體經濟組織會計制度》與以往的會計制度一樣設置了“長期借款及應付款”總賬科目，用于核算村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入期限在一年以上的借款及償還期在一年以上的應付款。從明確業務性質、便于會計人員運用會計科目的角度看，應將“長期借款及應付款”總賬科目調整為“長期借款”科目。調整后的“長期借款”科目，用于核算村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入期限在一年以上的有償使用的資金。對于償還期在一年以上的無償使用的應付款項的內容并入“應付款”總賬科目。這樣無論是“長期借款”還是“短期借款”均核算有償使用借入資金，“應付款”總賬科目只核算無償使用應付未付和無償借入的資金。便于會計人員運用會計科目，易于理解。

　　其次就是要調整“應付福利費”科目。該科目作為一個負債類科目，在核算上，并不是用來債務情況的賬戶，導致報表信息不實，負債總額并不是村集體的真實債務。其二是把它作為負債類科目，作會計工作者和閱讀者不便理解。因此應把 “應付福利費”科目調整為“福利基金”科目，用于核算村集體經濟組織中福利基金的來源及村民和村干部因公負傷的醫藥費、困難戶補助、五保建房補助等福利支出。當根據相關會計制度村集體形成福利基金時，借記“管理費用、公益支出、文體支出”等科目，貸記“福利基金”科目，發生福利支出時，借記“福利基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。