農村土地承包經營權會計處理

來源: 丁勝紅編輯： 2009/08/07 13:57:03　　字體：大小

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　　一、農村土地轉讓權交易的會計處理

　　土地作為商品，被消費的時間往往很長。受自然條件和生物生長周期的限制，一般對土地的使用時間至少超過一年。在我國，農村土地屬于集體所有，農民對土地擁有永久性的收益權。因此，農民通過土地轉讓形式直接轉讓自已土地產權的使用權，不能像轉讓其他商品那樣形成買賣關系，因為土地的產權不能轉移(特別是土地具有的收益權不能發生實質性轉移，否則土地承包經營權流轉會不可避免地導致土地私有化)。在實際中，對土地轉讓權交易的會計處理根據經濟業務性質可分為以下幾種情況：

　　1．按照長期股權投資來確認、計量產權交易。

　　若將土地的轉讓權作為無形資產(轉讓權按照土地未來經濟收益的折現值或土地轉讓權交易的市場價計量)按成本法來投資，則賬務處理為：

　　借：長期股權投資

　　　貸：無形資產——轉讓權

　　對于作為投資方的農業經濟組織，其賬務處理為：

　　借：固定資產——土地

　　　貸：實收資本——××

　　對于從事土地規模經營的農業經濟組織，它接受到的是作為固定資產的土地經濟利用價值，而“實收資本——××”表明該經濟組織的土地產權實質屬于××投資者，同時按照實質重于形式原則，將土地作為該經濟組織的資產來處理。

　　若將土地的轉讓權作為無形資產(轉讓權按照土地未來經濟收益的折現值或土地轉讓權交易的市場價計量)按權益法來投資，則賬務處理為：

　　借：長期股權投資——成本

　　　貸：無形資產——轉讓權

　　農業經濟組織的會計處理與成本法下一樣。

　　2．按照經營租賃形式來確認、計量產權交易。

　　在實際中，農民大多厭惡土地經營風險，特別是土地的自然風險，他們在轉讓土地使用權時，常一次性或分幾次獲得其穩定的土地轉讓收入，其土地使用權在實際中充當抵押品。由于土地產權屬于原轉讓農民，并且土地的壽命是無限的，交易只能是經營租賃形式。因此轉讓方的會計處理為：

　　借：銀行存款(庫存現金)

　　　貸：無形資產——轉讓權

　　投資方的會計處理為：

　　借：固定資產——土地——××

　　　貸：銀行存款(庫存現金)

　　其中，××代表土地產權屬于原轉讓農民。如果不考慮資金的時間價值，則：

　　借：銀行存款(庫存現金)／其他應收款

　　　貸：無形資產——轉讓權

　　借：銀行存款(庫存現金)

　　　貸：其他應收款

　　投資方相應的會計處理為：

　　借：固定資產——土地——××

　　　貸：銀行存款(庫存現金)／其他應付款

　　借：其他應付款

　　　貸：銀行存款(庫存現金)

　　如果考慮資金的時間價值，則交易雙方均將其作為財務費用處理。

　　如果某經濟組織(譬如房地產公司)改變土地的生產性質，此時土地轉讓權交易金額只能作為生產商品房的商品成本。國家應該禁止這種斷送土地永久性收益權的做法。因為在這種情況下土地很難恢復適宜種莊稼的土地性能，土地收益權發生實質性轉移，可能導致土地私有化。對于不具有土地性能或土地性能很差的土地，可以進行上述土地轉讓權交易。

　　二、農村土地轉讓權交易收益的會計處理

　　下面分析農民憑借土地轉讓權以投資形式和經營租賃形式獲得一定期間收益的會計處理。

　　1．按成本法核算農民土地轉讓權的投資期間收益。

　　農民以不享有該經濟組織的經營決策權的土地轉讓權人股時，他們按自己的股份享有該經濟組織一定期間獲得的收益：

　　借：應收股利

　　　貸：投資收益——轉讓權

　　當投資方分紅時可作如下處理：

　　借：銀行存款(庫存現金)

　　　貸：應收股利

　　如果投資方分的是產品，則按產品市場價格或合同、契約規定價格來確認、計量產品成本，視同購入其商品：

　　借：庫存商品(生活用品)

　　　貸：應收股利