第一步，將資產負債表的期初數和期末數過人工作底稿的期初數欄和期末數欄。

　　第二步，根據醫院經濟業務的特點，將醫院各項經濟業務產生或運用的現金流量分為：醫療活動、投資活動、籌資活動現金流量。對核算期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，以收入支出總表的項目為基礎，從“醫療收入”、“藥品收入”開始，結合資產負債表項目的借、貸方發生額、余額及實際發生的經濟業務，編制調整分錄如下：

　　（1）分析調整“醫療收入”、“藥品收入”。借記“醫療活動現金流量——開展醫療活動收到的現金”、“應收醫療款”、“應收在院病人醫藥費”，貸記“醫療收入”、“藥品收入”、“預收醫療款”。此項“開展醫療活動收到的現金”調整金額=（“醫療收入”貸方發生額+“藥品收入”貸方發生額）+（“應收醫療款”期初余額-期末余額）+（“應收在院病人醫藥費”期初余額-期末余額）-（“預收醫療款”期初余額-期末余額）。

　　（2）分析調整“其他應收款”。借記“醫療活動現金流量——開展醫療活動收到的現金”，貸記“其他應收款”。此項“開展醫療活動收到的現金”調整金額_.‘其他應收款“期初余額一期末余額。

　　（3）分析調整“其他收入——培訓收入”、“其他收入——救護車收入”、“其他收入——利息收入”、“其他收入——廢品變價收入”。借記“醫療活動現金流量——收到其他與醫療活動有關的現金”，貸記“其他收入”。此項“收到其他與醫療活動有關的現金”調整金額=以上四個“其他收入”明細科目的貸方發生額。

　　（4）分析調整“醫療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”、“待攤費用”、“預提費用”、“壞賬準備”、開辦費及無形資產的攤銷、“專用基金”、“應付工資”、“應付社會保障費”、“藥品進銷差價”借方發生額、“藥品”貸方發生額。借記“醫療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”、“待攤費用”、“藥品進銷差價”，貸記“醫療活動現金流量——開展醫療活動支出的現金”、“專用基金”、“開辦費”、“無形資產”、“藥品”、“庫存物資”、“預提費用”、“壞賬準備”、“應付工資”、“應付社會保障費”、“固定基金”、“待處理流動資產凈損溢”。此項“開展醫療活動支出的現金”調整金額=（“醫療支出——公用支出”借方發生額+“藥品支出——公用支出”借方發生額）一從“管理費用——公用支出”結轉來的數額-計提固定資產折舊-計提職工福利費-計提工會經費-攤銷開辦費-攤銷無形資產-核銷已實現的藥品成本一各科室從倉庫領用庫存物資一“預提費用”期末余額與期初余額之差-“壞賬準備”期末余額與期初余額之差-“應付工資”期末余額與期初余額之差-“應付社會保障費”期末余額與期初余額之差-以現金購置固定資產所引起的固定基金貸方發生額+“待攤費用”期末余額與期初余額之差+核銷藥品成本時計算出的已實現藥品進銷差價一批準轉銷的待處理流動資產凈損失+批準轉銷的待處理流動資產凈收益。

　　（5）分析調整“藥品”借方發生額、“庫存物資”、“在加工材料”、“應付賬款”、“其他應付款”、“藥品進銷差價”貸方發生額。借記“藥品”、“庫存物資”、“在加工材料”，貸記“醫療活動現金流量——購買物資支出的現金”、“藥品進銷差價”、“應付賬款”、“其他應付款”、“待處理流動資產損溢”。此項“購買物資支出的現金”調整金額=“藥品”期末余額與期初余額之差+已核銷的藥房藥品金額+“庫存物資”借方發生額與貸方發生額之差+以庫存物資對外捐贈及對外投資支出+在建工程及各科室從倉庫領用庫存物資+“在加工材料”期末余額與期初余額之差一“藥品進銷差價”貸方發生額-“應付賬款”期末余額與期初余額之差-“其他應付款”期末余額與期初余額之差+批準轉銷的待處理流動資產凈損失-批準轉銷的待處理流動資產凈收益±“待處理流動資產損溢”期末余額與期初余額之差，凈溢余貸方余額時為十號；凈損失借方余額時為-號。

　　（6）分析調整“醫療支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”、“藥品支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”。借記“醫療支出——人員支出”、“醫療支出——對個人和家庭補助支出”、“藥品支出——人員支出”、“藥品支出——對個人和家庭補助支出”，貸記“醫療活動現金流量——支付給職工以及為職工支付的現金”。此項“支付給職工以及為職工支付的現金”調整金額=“醫療支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”借方發生額+“藥品支出——人員支出及對個人和家庭補助支出”借方發生額。

　　（7）分析調整“其他支出”、從“管理費用——公用支出”結轉至“醫療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”的數額。借記“其他支出”、“固定基金”、“醫療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”，貸記“醫療活動現金流量——支付其他與醫療活動有關的現金”、“無形資產”、“庫存物資”、“固定資產”。此項“支付其他與醫療活動有關的現金”調整金額=“其他支出”借方發生額-轉讓無形資產的攤余成本等-對外捐贈的實物資產+從“管理費用——公用支出”結轉至“醫療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”的數額。

　　（8）分析調整“應繳超收款”。借記“應繳超收款”，貸記“醫療活動現金流量——上繳藥品超收款支出的現金”。此項“上繳藥品超收款支出的現金”調整金額=“應繳超收款”借方發生額。

　　（9）分析調整收回對外投資及投資收益。借記“投資活動現金流量——收回投資所收到的現金”、“投資活動現金流量——取得投資收益所收到的現金”，貸記“對外投資”、“其他收入——對外投資收益”。此項“收回投資所收到的現金”調整金額=“對外投資”貸方發生額；“取得投資收益所收到的現金”調整金額=“其他收入——投資收益”貸方發生額。

　　（10）分析調整處置固定資產收到的現金。借記“投資活動現金流量——處置固定資產收到的現金”，貸記“專用基金”。此項“處置固定資產收到的現金”根據處置固定資產收到的價款填入。

　　（11）分析調整醫院用現金購人的“無形資產”、“開辦費”。借記“無形資產”、“開辦費”，貸記“投資活動現金流量——購買無形資產、開辦費支付的現金”。此項“支付其他與醫療活動有關的現金”調整金額=“無形資產”與“開辦費”借方發生額。

　　（12）分析調整“對外投資”。借記“對外投資”、“固定基金”，貸記“投資活動現金流量——投資所支付的現金”、“事業基金”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”。此項“投資所支付的現金”調整金額=“對外投資”借方發生額-以固定資產、無形資產、庫存物資對外投資的金額。

　　（13）分析調整“固定資產”。借記“固定資產”，貸記“投資活動現金流量——購建固定資產支付的現金”、“在建工程”、“長期應付款”。此項“購建固定資產支付的現金”調整金額=“固定資產”借方發生額-轉入“固定資產”的“在建工程”貸方發生額-“長期應付款”期末余額與期初余額之差。

　　（14）分析調整“在建工程”。借記“在建工程”，貸記“投資活動現金流量——購建固定資產支付的現金”、“庫存物資”。此項“購建固定資產支付的現金”調整金額=“在建工程”借方發生額-在建工程領用的庫存物資。

　　（15）分析調整50萬元以上的大型維修支出。借記“專用基金”，貸記“投資活動現金流量——50萬元以上的大型維修支出”。此項“50萬元以上的大型維修支出”調整金額=實際支付的50萬元以上的大型維修費。

　　（16）分析調整“財政補助收入”、“上級補助收入”。借記“籌資活動現金流量——補助收入所收到的現金”，貸記“財政補助收入”、“上級補助收入”。此項“補助收入所收到的現金”調整金額＝“財政補助收入”貸方發生額＋“上級補助收入”貸方發生額。

　　（17）分析調整“其他收入——捐贈收入”。借記“籌資活動現金流量——接受捐贈所收到的現金”，貸記“其他收入——捐贈收入”。此項“接受捐贈所收到的現金”調整金額＝“其他收入——捐贈收入”貸方發生額。

　　（18）分析調整“長期借款”、“短期借款”。借記“籌資活動現金流量——借款所收到的現金”，貸記“長期借款”、“短期借款”。此項“借款所收到的現金”調整金額＝“長期借款”貸方發生額＋“短期借款”貸方發生額。借記“長期借款”、“短期借款”，貸記“籌資活動現金流量——償還債務所支付的現金”。此項“償還債務所支付的現金”調整金額“＝”長期借款“借方發生額+”短期借款“借方發生額。

　　（19）分析調整“財政專項支出”。借記“財政專項支出”，貸記“籌資活動現金流量—財政專項支出支付的現金”。此項“財政專項支出支付的現金”調整金額＝“財政專項支出”借方發生額。

　　（20）分析調整待處理固定資產凈損溢。盤盈時，借記“待處理固定資產凈損溢”，貸記“固定基金”；盤虧時做相反分錄。

　　（21）結轉收支。借記“財政補助收入”、“醫療收入”、“藥品收入”、“其他收入”，貸記“收支結余”；借記“收支結余”，貸記“醫療支出”、“藥品支出”、“其他支出”、“財政專項支出”、“應繳超收款”；借記“收支結余”，貸記“結余分配”。

　　（22）提取職工福利基金、事業發展基金。借記“結余分配——待分配結余”，貸記“專用基金”、“事業基金”。

　　（23）最后調整現金凈變化額。借記“現金凈減少額”，貸記“貨幣資金”。此項“現金凈減少額”調整金額=“貨幣資金”期初余額與期末余額之差。

　　另外，需要注意有的科目如“應付賬款”既可能在醫療活動中產生，也可能在投資活動中產生，本文一概作為醫療活動處理，在實際工作中應根據實際情況嚴格區分。

　　第三步，將調整分錄過人工作底稿的相應部分，核對調整分錄借方、貸方合計數相等；核對資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額后，應等于資產負債表項目期末數；收入支出總表項目當期發生額與收入支出總表數據相符。

　　第四步，根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表如表1所示：