一、數字產品的歸屬問題

　　數字產品是指用數字進行表示，并可用計算機網絡傳輸的產品或服務，包括計算機軟件、視聽娛樂產品和其他各種信息（本文的對象僅限于完全通過網絡銷售的數字產品）。數字產品與實物產品一樣，在未來的銷售活動中可以給企業帶來經濟利益。但是與實物產品相比，數字產品具有無實物形態、無明顯的生產和銷售過程（產品的生產和銷售只是“對母本的復制＜下載＞過程”，沒有傳統意義上的制造過程和銷售過程）、零庫存（產品均通過在線生成，不需要傳統意義上的庫存商品）、成本的虛化（不存在傳統意義上的成本內容即制造成本）、收益的長期性（它將在未來相當長的時間內通過產品的再生給企業帶來經濟利益，而實物產品的利益是一次性的）等特點。

　　在現行的會計處理中，常常將數字產品納入存貨的范疇，對其進行相應的會計處理，筆者認為，這是不妥的，應將其作為一項新的資產即“數字資產”來單獨反映。按照會計準則的定義，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。從表象上看，數字產品似乎屬于存貨的范疇，因為它屬于“以備出售的產成品”。但數字產品本身所具有的特點，決定了數字產品在生產、銷售、儲存等環節與實物產品有著明顯的差異，所以數字產品在確認、計量、成本費用及收益的確定等方面不可能與存貨采用完全相同的方法，從而不能將數字產品納入存貨的核算范疇。舉例說明：數字產品沒有制造過程，不存在制造成本的問題，相應地也就不需要結轉已銷產品的成本；在完全網上交易的條件下，產品的銷售和貨款的結算是在線完成的，故其收入的確認條件必將發生變化。嚴格地講，數字產品僅指產品“母本”，而不包括其再生產品，與其說是產品，倒不如說是企業的一項可再生資源。另外數字產品給企業帶來的經濟利益具有長期性，所以應將數字產品作為一項長期資產，即“數字資產”進行單獨反映。

　　二、數字產品的成本費用問題

　　（一）數字產品的成本問題

　　根據目前對產品成本的界定，產品成本是指產品的生產成本，即企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，主要包括材料費、人工費和制造費用。由于數字產品沒有顯性的生產過程，所以也就沒有所謂的生產成本。那么如何來界定數字產品的成本呢？根據數字產品形成的特點，應對數字產品的生產過程進行延伸，將其定義為產品的研究開發過程，因為數字產品“母本”就是研究開發成功的產品，故其成本概念可相應地拓展為“數字產品的研究開發成本”，只有這樣才能反映數字產品的耗費情況。

　　（二）數字產品的費用處理問題

　　數字產品從研究開發到獲得收益過程中所發生的費用主要包括研究開發費、宣傳策劃費、二次開發費、售后服務費等，對于這些費用，可按“有條件地資本化”的方法進行處理。“有條件地資本化”是指將那些對資產的形成起決定作用的費用計入資產的價值，而將其他費用直接作期間費用處理的方法。

　　研究開發費用的處理。研究開發費用是指數字產品的研究開發費用，包括研究開發過程中耗費的各種人力、物力和財力。根據研究開發的不同階段，可以將研究開發費用分為“前期研究開發費用”和“后期研究開發費用”兩部分。“前期”是指從最初設想的形成及項目可行性研究階段。這是初步性的分析和調查階段，其未來是否會形成產品、是否會給企業帶來經濟利益是非常不確定的，具有很大的風險，因此在這一過程中發生的研究開發費用應該費用化，計入當期損益。“后期”是指確定研究開發項目到項目研究開發成功這一階段，其主要是對項目進行實質性研究開發，其未來經濟利益比較確定，開發失敗的風險相對較小，因此應將這一階段發生的研究開發費用資本化。

　　二次開發費用的處理。數字產品二次開發費用是指對原數字產品進行升級等活動。由于這一開發是直接面向數字產品的，因此其費用應直接計入開發對象的成本。

　　宣傳及售后服務費用的處理。與其他產品一樣，數字產品也離不開宣傳及售后服務，由于其旨在擴大銷售，所以該過程中發生的費用應全部作銷售費用處理。

　　三、數字產品的價值確定問題

　　從數字產品成本費用的確定可以看出，數字產品的成本只包括部分研究開發費用和二次開發費用，而這些費用遠遠低于產品的價值。因此，為了能使企業數字資產的價值得到較真實的體現，可按未來價值模型定期對數字產品的價值使用“現值法”進行重新確定，即對資產的價值進行評估，確定數字產品的實有價值和增值收益。現值法是指，按照預計從資產持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計算資產價值的方法。

　　四、數字產品的收入確認問題

　　數字產品的收入主要由兩部分內容組成，即“銷售收入”和“增值收益”。由于數字產品的銷售和結算均在線完成，所以可以按收付實現制原則進行確認，即在收到貨款時作銷售處理，確定相應的銷售收入。對于增值收益則可在評估增值時直接做收益處理（評估減值的處理方法相似）。

　　五、數字產品的會計核算方法

　　（一）賬戶設置

　　為了核算企業的數字產品，可增設“研究開發費用”、“數字資產”、“數字產品增值收益”賬戶。

　　“研究開發費用”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用以記錄擬計入數字產品成本的研究開發費用（不包括二次開發費用）。借方記錄發生的研究開發費用；貸方記錄研究開發成功形成數字產品轉入“數字資產”賬戶的數額以及研究開發失敗轉入“管理費用”賬戶的數額。期末借方余額表示研究開發項目已經發生的擬計入數字產品成本的研究開發費用總額。為了分別反應不同項目的研究開發成本，該賬戶應按研究開發項目設置明細賬戶。

　　“數字資產”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用以記錄“數字產品”的實有價值。借方記錄數字產品的成本及形成的評估增值；貸方記錄數字產品的評估減值及按規定轉銷的數額。期末借方余額表示企業數字產品的實有價值。

　　“數字產品增值收益”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，記錄數字產品因評估而產生的增值收益或損失。借方記錄評估減值，貸方記錄評估增值。期末將余額轉入“本年利潤”賬戶。

　　另外，可在“管理費用”賬戶下增設“數字產品研究開發費用”明細賬戶。

　　（二）賬務處理方法

　　發生不宜計入數字產品成本的研究開發費用時，借記“管理費用——數字產品研究開發費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　發生擬計入數字產品成本的研究開發費用時，借記“研究開發費用——XX項目”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　發生售后服務費用時，借記“營業費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　項目研究開發成功，結轉資產價值時，借記“數字資產”賬戶，貸記“研究開發費用——XX項目”賬戶。

　　項目研究開發失敗，轉銷研究開發費用時，借記“管理費用——數字產品研究開發費用”賬戶，貸記“研究開發費用——XX項目”賬戶。

　　期末按規定對數字產品進行價值評估發生增值時，借記“數字資產”賬戶，貸記“數字產品增值收益”賬戶（評估減值作相反記錄）。

　　六、數字產品的相關內容在會計報表中的列示

　　“研究開發成本”及“數字資產”在“資產負債表”中的列示。前已述及，數字產品屬于長期資產，可在固定資產后面增設“數字資產”大項，并設“數字資產”和“研究開發費用”兩個小項。

　　“數字產品增值收益”在“利潤表”中的列示。由于“數字產品增值收益”屬于企業的非經營所得，因此，可將其作為“利潤表”第三部分中的一項加以列示。評估增值為加項，評估減值則為減項。