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控股股東對上市公司捐贈的會計處理
【問題】
對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，如何進行會計處理？
【解答】
由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯地、單方面地從中獲益，因此，監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發生的上述交易，應比照上述原則進行監管。
對于企業接受的捐贈和債務豁免，舊準則都要求計入“資本公積”權益類科目，新準則計入“營業外收入”損益類科目，這就為上市公司進行機會主義盈余管理提供了空間，少數上市公司通過關聯方的債務豁免或捐贈行為操縱利潤變得更為直接和容易。
對于控股股東和子公司之間的捐贈，財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）認為，從經濟實質上判斷，這種行為屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入“資本公積”科目，這就從財務角度遏止了關聯企業之間的利潤操縱。但是，財會函〔2008〕60號文件對于控股股東和子公司之間的債務重組行為并沒有加以限制，會計部函〔2009〕60號文件的這項規定，將有利于提高盈余信息披露的整體質量。
例：甲公司作為上市公司乙公司的控股股東，2008年初銷售給乙公司一批產品，產品不含稅價格為200萬元，增值稅稅率為17％，按照合同規定，乙公司應于2008年6月1日前償還貨款。由于乙公司發生嚴重的財務困難，無法按照合同規定的期限償還債務，甲公司為此對應收債權計提了壞賬準備50萬元。經過雙方協議于7月1日進行債務重組。債務重組協議規定：甲公司同意把債權轉換為對乙公司的投資，獲得了80萬股股份，每份股票的面值為1元，股票公允價值為2元，做出乙公司的會計分錄（單位：萬元）。
借：應付賬款 234
貸：股本 80
資本公積——股本價 80
資本公積——債務重組利得 74
責任編輯：zoe
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