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“甲供材料”的核算方法
所謂“甲供材料”就是建設方和施工方之間材料供應、管理和核算的一種方法, 即：房地產開發商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時, 開發方為甲方, 合同中規定該工程項目中所使用的主要材料由甲方 ( 開發方 ) 統一購入, 材料價款的結算按照實際的價格結算 , 數量按照甲方 ( 開發方 ) 調撥給乙方 ( 施工單位 ) 數量結算。在“甲供材料”方法中, 材料的價格風險由開發單位承擔, 材料的數量風險由施工單位承擔。開發單位根據施工圖計算施工所需的材料量, 列出材料供應清單, 各個施工單位根據工程進度預算所需要的材料量提前上報計劃, 開發單位統一購入管理, 在工程款結算時將這部分材料款從結算總額中剔除。
從房地產成本控制和工程管理的角度出發, “甲供材料”管理核算方法的確有其優勢, 主要表現在節約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款, 同時保證了工程質量。一方面, 整個工程項目的材料均由開發單位統一購入, 一個大型的工程項目, 因為工程進度和工程施工中對專業水平的具體要求, 可能由幾家施工單位聯合施工。根據存貨的采購決策制定出最佳經濟批量可以明顯地降低采購成本, 而且批量采購也較零星采購有更多價格折扣上的優惠。另一方面, 施工單位因自身的規模限制, 采購人員的素質差異和進貨渠道信息不足,“甲供材料”合同的簽訂, 可以減少采購成本和進貨成本。只要合同中簽訂的價格合理, 對施工單位而言是有利的。如某公司開發一項目, 采用甲供材料方式進行管理, 開發方對“甲供材料”進行了招投標, 對材料價格和質量進行最佳選擇；在對水泥的采購過程中, 由于采購量大, 簽訂的合同價格為 230 元/ 噸, 第二年春天水泥短缺, 價格上漲到 260～270 元/ 噸。因預先簽定了合同, 就水泥一項按合同價支付材料款, 就為公司節約了近三百萬元; 且因不用預付給施工單位材料備料款, 節約了資金成本。
雖然從管理和成本的角度來看,“甲供材料”方法有許多優點, 但是從會計核算和稅法的角度來看,“甲供材料”方法的運用卻存在不合理之處。
“甲供材料”可能存在實物流轉與賬面流轉不一致的情況。“甲供材料”由開發單位統一購入 , 購入時不計入工程成本, 由材料部門填制材料調度單將材料調撥至各個施工單位電施工單位的材料實際消耗量, 開發單位無法及時掌握, 只有等施工單位進行結算時, 才能計入工程成本。
“甲供材料”核算管理工作量較大, 容易出現差錯。施工單位在整個工程項目中材料出入庫頻繁, 需要由材料管理部門填制材料調撥單。財務部根據調撥單的出入庫情況登記賬冊, 并每月需編制材料消耗臺賬, 以便在結算時將材料款及時扣回, 該工作消耗了大量人力和物力。由于材料品種繁多, 中間環節多, 很容易出現差錯。
“甲供材料”管理核算方式不同于以材料抵工程預付款的情況,“甲供材料”實質上是一種銷售行為, 因此根據稅法的有關規定, 當一項工程中有“甲供材料”時, 就會涉及到繳納增值稅或者營業稅的問題。可是在實際的操作過程中,“甲供材料”的賬務處理只通過往來賬戶轉賬抵消應付應收款項, 所以“甲供材料”的核算存在一個稅務上的盲點。
施工企業所提供的勞務屬于應稅勞務, 按照稅法的規定應繳納營業稅; 可是在實際操作中, 許多企業都是以開出工程結算發票時同時計算稅金的。因為,“甲供材料”在實際操作中, 往往為操縱主營業務收入和主營業務成本留有空間, 采用對沖往來賬戶來抵消材料款和工程款兩筆不同交易的方法, 來減少施工單位確認主營業務收入和主營業務成本, 以達到減少計提稅收的目的。
為了更好地控制工程開發成本, 正確地計算稅款, 針對以上這些問題, 在實際操作中可以從以下幾個方面來改進“甲供材料”的材料管理核算辦法。
考慮到批量采購的價格有折扣的優惠, 對工程所需主要材料實行“甲供材料”核算管理, 同時根據有關規定必須采取招投標方式進行。材料部門將施工單位每月的實際耗用量編制報表上報財務部; 施工單位每月按工程進度進行工程量結算時, 財務部門按各施工單位材料的實際耗用成本與工程量合并計算, 并要求開具工程款發票, 避免施工單位在計算營業稅時有偷逃材料部分營業稅的現象。也可以嘗試“甲定非甲供”材料的方式, 即材料的收貨方可以是施工單位, 材料不直接進入開發單位的工程成本, 而通過對施工單位的工程計價轉入工程的成本。材料的消耗進程由施工單位而不是開發單位來記錄。這樣可以使材料的賬面流轉和實物流轉相一致, 準確確認成本和計算稅金。
由于“甲供材料”是按照施工圖要求的清單發給材料, 一旦產生變更問題 ( 如圖紙變更、實際施工中的退料、補料等 ), 將影響到以后的決算; 同時, 材料管理上的工作量很大, 差錯很難避免。在房地產開發工程中材料所占工程成本的比重很大, 如何正確控制材料成本, 使材料的管理更加科學、客觀, 可在實踐中進一步摸索、總結。
責任編輯：zoe
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