稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，依法應承擔的法律責任，由稅務機關給予的行政處罰。根據《中華人民共和國行政處罰法》的規定實施稅務行政處罰應遵循一條重要的原則——“一事不二罰原則”，也叫“一事不再罰”原則，本文就實施稅務稽查案件行政處罰，對貫徹“一事不二罰”原則談幾點粗淺的認識。

　　一、“一事不二罰”原則的涵義

　　根據《中華人民共和國行政處罰法》第二十四條規定：“對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”。此條原則被人們簡稱為“一事不二罰”原則，此原則引用到稅收事務中來，“一事不二罰”是指稅務機關對稅務行政違法當事人的同一個違法行為，不得以同一個事實和同一個依據，給予兩次或兩次以上罰款的行政處罰。這里所說的“同一事實、同一依據”是不得再施行行政處罰的必要條件，可以理解為，對同一違法行為，只能給予一次罰款，無論有多少法律規范對這一違法行為都規定予以處罰，但罰款只能一次。因此“一事不二罰”原則用“一事不二罰款”來記就容易理解了。根據《中華人民共和國行政處罰法》第八條規定，行政處罰的種類有：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財物；（4）責令停產停業；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規規定的其他行政處罰。因此對當事人的同一個稅務違法行為可以給予兩種以上（并處）不同種類的稅務稅務行政處罰，如對發票違法案件，可以沒收違法所得，同時可以并處罰款。

　　二、“一事不二罰”原則的具體表現形式

　　對稅務稽查案件進行處罰，涉及“一事不二罰”原則的具體表現形式有以下五種：

　　（1）對當事人的同一個稅務行政違法行為已經受到一個稅務機關行政罰款的，另一個稅務機關不得以同一事實和同一依據再給予稅務行政罰款。

　　（2）當事人的同一違法行為違反了兩個以上的法律、行政法規，侵犯了不同的客體，可以由二個以上的行政執法機關對違法當事人處以行政處罰，如果一個行政執法機關對這個違法行為已給予行政罰款的，另一個行政執法機關就不能再給予同樣形式的罰款，只能給予不同種類的行政處罰。

　　（3）對于稅務違法行為的當事人的同一違法事實，其他行政機關已經給予行政處罰的，稅務機關作出行政處罰時，只能給予不同種類的行政處罰，且應當考慮其違法行為已經受到行政罰款的事實，對違法行為當事人處以從輕或者減輕處罰。

　　（4）對于稅務違法行為構成犯罪的，按照稅收法律規定應當給予稅務行政罰款外，應依法移送司法機關追究刑事責任。

　　（5）當事人的一個違法行為同時觸犯了兩個以上的稅收法律規范條文，且該法律條文均為稅務機關執行，根據這些不同條文都可以處以行政罰款。

　　三、“一事不二罰”原則在實踐中的具體運用

　　查處稅務稽查違法案件，應遵守“一事不二罰”等若干原則，要落實到具體的稅務稽查案件之中。根據當事人違法事實的不同情況，在“公平、公開”、“新法優于舊法”等原則的基礎上，履行好“一事不二罰”的原則。現用實例來分析“一事不二罰”原則的具體運用。

　　例一：

　　經稅務稽查部門進行檢查，發現有一納稅人非法取得虛開增值稅專用發票并向主管稅務機關申報抵扣了增值稅稅額。

　　分析：

　　這種情況，該違法行為違反了二個法律規范，一是納稅人未按規定取得增值稅專用發票，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》有關規定，根據《發票管理辦法》第三十六條第一款第四項及本條第二款規定，可以處一萬元以下的罰款；二是納稅人用非法取得的增值稅專用發票進行了申報抵扣屬于偷稅行為，違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條第一款規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，追繳偷稅款、滯納金，并處偷稅額的百分之五十以上五倍以下的罰款。從理論上講，二種處罰都可以采用。對這種情況，筆者認為，該違法行為屬于“同一事實和同一依據”，行政罰款要符合“一事不二罰”的原則，進行行政處罰時，要考慮二個因素：（1）法律優位原則。要先按法律效力高的法律條文進行處罰。（2）重行為從重處罰。因此對這種違法行為，進行行政罰款時，要應用《中華人民共和國稅收征管法》的規定進行行政罰款比較妥當。

　　例二：

　　稅務稽查部門在檢查中發現一納稅人有重大偷稅行為，已構成犯罪。

　　分析：

　　這種情況，該納稅人的違法行為，違反了《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條第一款規定，同時又觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條之規定。對這種情況，稅務機關應根據《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條第一款之規定，追繳其少繳的稅款、滯納金，并處偷稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，應移送司法機關追究刑事責任。司法機關按照司法程序進行立案偵查，按照刑事訴訟程序進行，根據《刑法》第二百零一條規定判處有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下的罰金。

　　應當指出的是，“罰金”是刑事處罰范疇，此處還涉及到“罰款可折抵罰金”原則，這是與行政機關實施行政處罰“一事不二罰”原則相對應的一項原則，是針對“罰款”和“罰金”可能同時依法存在的情形下，為避免不同的執法機關對當事人的違法行為實施經濟打擊（即“重復經濟制裁”）而設立的一項法定原則。移送司法機關追究刑事責任，其目的是為了有效地打擊涉稅犯罪分子，使犯罪分子的法律責任得以全面追究，維護國家和人民的利益。

　　稅務行政處罰只是手段，不是目的，其目的是維護稅收正常秩序，糾正違法行為，教育廣大公民、法人或者其他組織自覺守法，體現出行政處罰的“處罰與教育相結合”的原則之中。因此，稅務機關在實施具體稅務行政處罰時，執法人員除了要牢固掌握各類稅收法律、法規，熟悉《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則、《稅務稽查工作規程》等外，還要學好《行政處罰法》、《刑法》等相關法律的立法精神和有關原則，在稅收工作中運用好，減少稅務行政復議和稅務行政訴訟，提高稅收執法效率，全面做好稅收工作。