【問】我公司自制工裝、工位器具，可否直接轉入固定資產，進項稅額是否作轉出處理？

　　【解答】《企業會計準則第4號——固定資產》（2006）第三條規定，固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

　　（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

　　（二）使用壽命超過一個會計年度。

　　使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　第四條規定，固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

　　（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　根據上述規定，企業賬務處理時，若自制工裝、工位器具符合上述條件，可確認為固定資產；否則不能確認為固定資產。

　　《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　因此，企業對符合此規定的自制工裝、工位器具應確認為固定資產。根據實施條例第五十八條第二款的規定，該固定資產應以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；按照實施條例第五十九條的規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起按直線法計算折舊，準予在稅前扣除。

　　《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

　　根據上述規定，企業自制固定資產發生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。只要該自制固定資產是用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），自制固定資產的進項稅額不需按《增值稅暫行條例》第十條的規定做進項轉出。