信息技術發展日新月異，新技術層出不窮，為提高管理效率，某企業在2009年8月將銷售管理軟件系統提前報廢，產生無形資產損失100萬元，并計入到“營業外支出”科目中。在年終匯算清繳時，關于該筆損失能否在企業所得稅前扣除，稅企雙方存在不同的理解。

　　企業認為，損失可以扣除。稅務機關卻認為不妥。稅務機關和企業之間為何存在如此大的分歧？對于這一問題，稅法上是否有明確的說法？企業在碰到此類問題時，應該注意哪些問題，才能最大限度地保護公司的稅收利益呢？在老的內資企業所得稅法下，原財產損失扣除辦法（國家稅務總局令第13號）明確規定，無形資產損失允許在稅前扣除。但2008年1月1日新《企業所得稅法》實施后，原財產損失扣除辦法（國家稅務總局令第13號）廢止。

　　那么，在新《企業所得稅法》體系下，無形資產損失是否允許在企業所得稅稅前扣除呢？

　　稅法怎么說？

　　關于資產損失的稅前扣除，主要反映在《企業所得稅法》第八條、實施條例第三十二條，以及《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號），（下稱“財稅〔2009〕57號文”）、《國家稅務總局關于印發的〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉通知》（國稅發〔2009〕88號），（下稱“國稅發〔2009〕88號文”）等政策規定中。

　　1.新《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這是關于損失準予在稅前扣除的法律淵源。

　　2.《企業所得稅法實施條例》第三十二條以正面列舉的方式，明確了損失包括的范圍，規定“企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營過程中發生的 固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”。由企業所得稅法實施條例立法起草小組編寫的《實施條例》對“其他損失”的解釋是：“這是一個兜底條款，以防止前面列舉的不全面，因為企業生產經營活動形態多樣，變化多端，純粹的列舉可能無法窮盡企業生產經營活動所發生的各種損失類別。增加這個兜底條款，意在表明凡是企業在生產經營活動中發生的損失，在計算應納稅所得額時都允許扣除”。

　　3.為進一步明確資產損失的稅前扣除問題，根據《企業所得稅法》第八條和實施條例第三十二條，財政部、國家稅務總局下發了財稅〔2009〕57號文件。它明確規定“本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”。該通知的規范對象是包括無形資產損失等其他損失的，但通知沒有對“其他損失”的定義、扣除等問題做進一步明確，也沒有規定無形資產損失不得在稅前扣除。

　　4.財稅〔2009〕57號文件下發后，國家稅務總局又印發了國稅發〔2009〕88號文件，對資產損失稅前扣除問題尤其是程序性問題做了明確。國稅發〔2009〕88號文件第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資”。顯然，國稅發〔2009〕88號文件所指的資產損失，是不包括無形資產損失等其他損失的。

　　有觀點認為，既然國稅發〔2009〕88號文件沒有明確無形資產損失可以在稅前扣除，那么其就不能在稅前扣除。筆者認為 這種觀點值得商榷。因為，國稅發〔2009〕88號文件規范的只是文件明確列舉的損失，無形資產損失等其他損失不屬于國稅發〔2009〕88號文件的規范對象。既然如此，以國稅發〔2009〕88號文件為由判定無形資產不能在稅前扣除，政策依據明顯不當。

　　筆者認為，現行無形資產損失稅前扣除的政策依據，只有《企業所得稅法》第八條、實施條例第三十二條以及財稅〔2009〕57號文件。根據這些稅收規定及精神，無形資產損失作為其他損失，是允許在稅前扣除的。

　　實務怎么做？

　　關于無形資產損失的稅前扣除問題，實務中還需關注以下幾個問題：

　　1.允許稅前扣除的無形資產損失，限于企業在生產經營過程中發生的損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十二條第一款規定，允許稅前扣除的損失必須是企業生產經營活動中發生的。

　　并非所有的無形資產損失都可以在稅前扣除。這也是稅前扣除相關性原則的運用，即稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關的。因此，對于那些與企業經營管理無關的無形資產，其損失是不能在稅前扣除的。

　　2.允許稅前扣除的無形資產損失，限于企業實際發生的凈損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十二條第二款規定，準予稅前扣除的損失，必須是減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照相關規定進行扣除。因此，企業獲得的相應保險賠款或者責任人賠償的部分，不屬于企業發生的實際損失，不能在稅前扣除。

　　3.在實務中，企業要就無形資產稅前扣除與稅務機關做好溝通。根據現行稅收規定，無形資產是允許稅前扣除的，但稅務處理的具體程序，稅法并未明確規定，比如，證明資產損失確屬已實際發生的合法證據具體是指哪些，是否須經稅務機關審批后才能扣除，等等。這些都需要企業與稅務機關及時做好溝通，以最大限度避免公司稅收利益損失。