【問題】

　　我公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2010年1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A 1 800 000元。我們領(lǐng)用的原材料可以做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？

　　【解答】

　　以自營方式建造的在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料分錄如下：

　　借：在建工程

　　　貸：原材料

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：生產(chǎn)用原材料是為了生產(chǎn)而購入的，購入時(shí)的分錄為：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

　　　貸：銀行存款

　　工程領(lǐng)用屬于挪用，原規(guī)定下“挪用視同消費(fèi)”，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要做轉(zhuǎn)出處理，分錄為：

　　借：在建工程

　　　貸：原材料

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　按照現(xiàn)在的規(guī)定，如果該工程屬于生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)，則在領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，視為增值稅完成了完整的流轉(zhuǎn)，直接做

　　借：在建工程

　　　貸：原材料

　　如果該工程屬于廠房或者非生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，則還需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　貴公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）1月10日：

　　借：工程物資——A 　　　　　　　　　　　2 000 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 　340 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 340 000

　　這里要注意進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，如果建造的是廠房，則需要直接借記工程物資2 340 000。

　　（2）1月20日：

　　借：在建工程——××生產(chǎn)線 　　　　　　　1 800 000

　　　貸：工程物資——A 　　　　　　　　　　　1 800 000