《企業(yè)所得稅法》對一些支出項(xiàng)目采取的是限額扣除的政策，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出就是其中的一項(xiàng)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出有其特殊之處，表面上是限額扣除規(guī)定，實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面。

　　一個(gè)納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。稅法規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。可見，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的基本原則是一個(gè)納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。

　　【例】A公司成立于2008年3月。該公司2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額為9萬元，當(dāng)年實(shí)際支付工資、薪金總額為170萬元，則允許A公司2008年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額應(yīng)為170×2.5%＝4.25萬元，超過限額的4.75萬元要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度等待扣除。

　　當(dāng)年實(shí)際扣除額未必都是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的。稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是說，如果本納稅年度實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不足本年度實(shí)際支付工資、薪金總額的2.5%，那么以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來的未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)可以抵扣不足部分。言外之意，當(dāng)年實(shí)際扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額未必都是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　【接上例】假設(shè)A公司2009年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出額為5萬元，實(shí)際支付工資、薪金總額為300萬元，則允許A公司2009年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額應(yīng)為300×2.5%＝7.5萬元，本年不足限額部分可以抵扣掉2008年結(jié)轉(zhuǎn)的4.75萬元中的2.5萬元。

　　特別需要注意的是，稅法對于企業(yè)在稅前實(shí)際扣除職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，沒有規(guī)定哪個(gè)年度優(yōu)先，只要扣除額控制在工資、薪金總額2.5%內(nèi)即可。

　　超限額部分可無限期遞延扣除。稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。換句話說，超過稅法限額部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，可以無限期遞延扣除，直到全額扣除為止。

　　接上例，A企業(yè)2008年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額已在2009年抵扣了2.5萬元，余下的2.25萬元可以繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，直到得到全部抵扣為止。