廣告宣傳是企業經常采用的營銷策略，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十四條規定，財政部、國家稅務總局發布《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），補充完善了《中華人民共和國企業所得稅法》以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》關于廣告費扣除政策，明確了化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）、煙草企業不同行業扣除標準，對于企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，現行稅法和企業會計準則間存在差異，相關企業應引起注意。

　　一、對四種行業的廣告費的新規定

　　《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅[2009]72號補充規定，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]72號的執行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日。

　　二、案例分析

　　【例1】廣告費不超限額的情形

　　甲服裝企業2008年度產品銷售收入500萬元，其他業務收入100萬元，營業外收入60萬元。該年度支付廣告費80萬元，贊助球賽20萬元。請計算該企業準予在稅前扣除的費用多少萬元。

　　【解析】確認實際發生數=80（萬元），贊助球賽20萬元按照稅法規定不得扣除。發生時會計處理為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　營業外支出——贊助支出　　　　　　　　20

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　計算廣告宣傳費限額=（500+100）×15％=90（萬元），計算技術包括銷售收入500萬元和其他業務收入100萬元，營業外收入60萬元不包括在收入基數之內。

　　確認準予稅前扣除數=80萬元，實際發生額80萬元，廣告費準予扣除限額90萬元，因80萬元可不超限額，可全額扣除；贊助費需納稅調整增加20萬元。

　　【例2】廣告費超限額的情形乙化妝品制造企業2009年“主營業務收入”科目貸方發生額為2000萬元，“其他業務收入”科目貸方發生額為700萬元，非貨幣性交易視同銷售收入為300萬元，“營業外收入”中非貨幣性資產交易收益100萬元、債務重組收益50萬元，廣告宣傳費費支出940萬元，會計利潤100萬元，企業所得稅稅率適用25％，所得稅會計處理采用資產負債表債務法（假設無其他納稅調整事項）。

　　1.2009年廣告宣傳費計提基數：2000+700+300=3000（萬元）：“營業外收入”中的非貨幣性資產交易收益100萬元和債務重組收益50萬元不屬于銷售（營業）收入額，因此不計入基數。

　　2.廣告宣傳費稅前允許列支數：根據財稅[2009]72號醫藥制造企業廣告費扣除為收入的30％，扣除限額為3000*30％=900（萬元），實際發生940萬元，形成40萬元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。

　　3.遞延所得稅資產（發生額）：該廣告宣傳費支出因按照會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。

　　因按照稅法規定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，當期可予稅前扣除900萬元，當期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為40萬元。該項資產的賬面價值0與其計稅基礎40萬元之間產生了40萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產：40×25％=10（萬元）。

　　4.應交所得稅：（100+40）×25％=35（萬元）。

　　會計處理為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　遞延所得稅資產（廣告費項目）　　　　  10

　　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　　　　　　　35