主營業務收入作為利潤表的首行科目，是衡量企業盈利質量的關鍵指標。

　　主營業務收入的確認是否“合規”，即是否符合新會計準則以及相關法律法規的要求，對企業會計信息真實性有著至關重要的影響。其中，收入確認的條件、時間、入賬科目和金額是核算的關鍵點。

　　主營業務收入作為利潤表的首行科目，是企業的利潤來源，也是衡量企業盈利質量的關鍵指標。主營業務收入的確認是否“合規”，即是否符合新會計準則以及相關法律法規的要求，對企業會計信息真實性有著至關重要的影響。

　　收入確認不“合規”的幾種形式

　　在資本市場環境下，主營業務收入及其成長性直接關系到企業的估值。當前主營業務收入常見的錯賬假賬主要形式有：已實現的收入未確認。在達到確認收入的條件時未確認收入，而將實現的收入長期掛在預收賬款、其他應付款等賬上。如某企業收到A公司甲產品貨款46800元，企業將其處理為：借記銀行存款46800，貸記預收賬款46800；該企業已將發票賬單和提貨單全部交給對方，產品無附加退貨條件，但對方尚未提貨，企業未作處理。

　　延期確認收入。延期確認收入，按照財務制度的規定當期應確認的收入延遲入賬的時間，使當期收入少計。如某企業出售給B公司一批乙產品，總價款為23400元（含稅），購貨合同約定分期付款，首期支付50%，當日付清11700元，其余50%過2個月后支付。當時賬務處理為：借記分期發出商品23400，貸記庫存商品23400；借記銀行存款11700，貸記其他應付款11700；2個月后處理為：借記其他應付款11700，銀行存款11700；貸記主營業務收入20000，應交稅費——應交增值稅（銷項）3400。

　　提前確認收入。退貨可能性不確定的，在發出商品和開具發票時確認了收入。如某企業銷售C公司一批新開發的丙產品，含稅價70200元，成本為50000元，款已收，產品已發出，公司承諾新產品有1個月的試用期，試用期內如果客戶對試用效果不滿意，公司無條件退貨，當日處理為：借記銀行存款70200，貸記主營業務收入60000，應交稅費——應交增值稅（銷項）10200。

　　視同銷售的業務未做銷售處理。如企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，銷售代銷貨物或者將貨物交付他人代銷達到收入確認條件等情況時，不確認銷售，未按稅法規定確認應繳納增值稅。

　　銷售退回處理不當。銷售退回僅用紅字借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的會計分錄，記賬憑證后面沒有相應的紅聯銷售發票、銷售退回單和商品驗收單等原始憑證。

　　收入確認條件要“合規”

　　確認條件是收入確認的前提和關鍵。企業必須符合5個條件時才可以確認為收入：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入能夠可靠地計量；相關的成本能夠可靠地計量。此5個條件是符合會計“實質重于形式”的原則的，必須同時具備時方可確認，缺一不可，否則就會導致假賬錯賬的發生。

　　收入確認時間要“合規”

　　收入確認的時間是收入確認的難點之一。商品銷售通常按規定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外。

　　銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果協定發出商品后是否賣出和盈利與委托方無關，在符合收入確認條件時確認收入，如果協定發出商品后是否賣出和盈利與委托方有關，則在收到代銷清單時確認收入。附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發出商品時將估計不會發生退貨的部分確認收入；估計可能發生退貨的部分，不確認收入；如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。

　　收入入賬科目要“合規”

　　主營收入確認的另一難點是收入如何確認，科目處理不當也會對收入確認的真實性產生影響。

　　通常情況下銷售。如果符合確認條件，借記銀行存款、應收賬款、應收票據等科目，貸記主營業務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項）。

　　如果不符合確認條件，則不確認收入而計入“發出商品”。

　　現金折扣、商業折扣、銷售折讓。現金折扣銷售應按照總價法確定收入金額，現金折扣在實際發生時計入財務費用。商業折扣銷售應按照凈價法確定收入金額。銷售折讓銷售，如已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，應在發生時沖減當期收入；如屬于資產負債表日后事項的，應按資產負債表日后事項的有關規定處理。

　　售后回購、售后租回。收到的款項都應確認為負債。回購價格大于原 售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。租回商品售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明售后回購或經營租賃的售后租回交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入。

　　銷售退回。沒有銷售退回條件的商品銷售，如發生在企業確認收入前，沖回發出商品。發生在企業確認收入后，如不屬于資產負債表日后事項，沖減當月銷售收入及成本；如屬于資產負債表日后事項，則按資產負債表日后事項準則處理。附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業能按經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發出商品時將估計不會發生退貨的部分確認收入；估計可能發生退貨的部分，不確認收入；如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。

　　收入確認金額要“合規”

　　企業銷售商品滿足確認條件時，從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。

　　某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。附有銷售退回條件的商品銷售，按照估計不會退貨的比例確定不會發生退貨部分的應確認收入金額。

　　現金折扣應按照扣除現金折扣前的金額確定收入金額。商業折扣應當扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓通常在發生時沖減當期銷售商品收入；如屬于資產負債表日后事項的，則按資產負債表日后事項的有關規定處理。