國稅函[2009]3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細的補充說明：“企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，國稅函[2009]3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》未明確提到職工福利費的合理性問題。那么，對職工福利費的確認和稅前扣除是否不需要考慮合理性問題呢？筆者認為否也。

　　首先，職工福利費的稅前扣除應該遵循合理性。《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《實施條例》第二十七條又規定：“企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”因此，在企業所得稅稅前扣除的所有支出，都應該遵循合理性的要求，包括職工福利費的支出。

　　其次，超范圍、超標準的福利費為不合理。國稅函[2009]3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》從表面上看雖僅對“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費的合理性問題，但該文已詳細列舉了職工福利費可以稅前扣除的內容和范圍，實際隱含了合理性要求，即如果企業超過該文規定的范圍和相關標準發放不合理的福利費，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規定的福利費范圍與《企業會計準則》規定范圍有所差異，所以，企業今后在進行涉稅處理時，必須進行相應的納稅調整。

　　第三，福利費支出必須規范核算。筆者認為，企業應參照國稅函[2009]3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業股東大會、董事會、職工權益委員會或相關管理機構制訂的職工福利費列支制度（書面）規定的內容和標準列支，而且必須是實際發生的、符合合理性原則的職工福利費支出才可以稅前扣除。另外，根據國稅函[2009]3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規定，企業對發生的職工福利費應該單獨設置賬冊。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。