增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上，體現(xiàn)為國家對企業(yè)在商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。從納稅實(shí)務(wù)中，交納的增值稅則反映為企業(yè)在購進(jìn)和銷售貨物中所形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額相抵后的差額。

　　鑒于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，在實(shí)際工作中常會(huì)發(fā)生如下兩種增值稅的特殊業(yè)務(wù)：

　　一是購進(jìn)的貨物改變了原用途，使其抵扣鏈中斷，如將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等；

　　二是原用于銷售的貨物未用于銷售，使其銷項(xiàng)稅減少，如將產(chǎn)品用于投資等非銷售行為。

　　為保證增值稅款計(jì)算的正確，稅法規(guī)定，前者已發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，后者也作銷售處理，作“視同銷售”確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對此類業(yè)務(wù)作出正確判斷和處理。而在企業(yè)實(shí)務(wù)中，這兩類業(yè)務(wù)往往被混淆，或發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)核算不正確。

　　從稅法角度看，外購自用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；外購貨物用于企業(yè)外部的非銷售行為應(yīng)視同銷售。自產(chǎn)或者委托加工的貨物無論是用于企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部的非銷售行為均應(yīng)作視同銷售處理。但對上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅法的要求并不完全一致，如稅法上要求作視同銷售處理的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)核算中則要求根據(jù)實(shí)際情況分別作收入確認(rèn)或直接按貨物的成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。