【問題】

　　企業周轉包裝物應如何進行日常核算？將不能繼續使用的包裝物（紙箱）作為廢品出售，如何處理賬務？所涉及增值稅是要做進項稅轉出還是計提銷項稅？

　　【解答】

　　按照《企業會計準則》及其應用指南精神，企業包裝物在“周轉材料”科目下核算。周轉材料，是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者按使用次數進行攤銷；周轉材料可按種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

　　企業變賣報廢的周轉材料時，借記“現金”、“銀行存款”等，貸記“其他業務收入”，同時按原確定的殘料價值借記“其他業務成本”，貸記“原材料”等。按應繳納的增值稅等借記“主營業務成本”，貸記“應交稅費——應繳增值稅”。具體稅額，按《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）精神確定，①一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應納稅額=銷售額×4%/2。②小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應納稅額=銷售額×2%。同時，納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。