總　則

　　第一條　本施行細則依據《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第二十條的規定制定。

　　第二條《條例》第一條所稱“集體企業”，是指工業（包括手工業）合作廠（社）、商業企業（包括供銷合作社、合作商店）、服務合作企業、建筑安裝企業、交通運輸企業（包括搬運裝卸）；街道企業、鄉鎮集體企業和其他集體企業。

　　符合下列各項條件的，按集體企業征稅：經有關主管部門和工商行政管理部門批準；生產資料集體所有；實行統一核算、共負盈虧；按照規定提取公共積累；實行按勞分配。

　　第三條　《條例》第一條所稱“獨立核算的集體企業”是指行政上具有獨立的組織形式，在工商行政管理部門辦理工商登記，有權與其他單位簽訂合同，資金獨立，在銀行開設結算帳戶，獨立建立帳簿，編制財務會計報表，自負盈虧的集體企業。

　　第四條　集體企業所得稅的納稅年度，從公歷每年一月一日起，至十二月三十一日止。

　　第五條　集體企業所得稅，由稅務機關負責征收管理。

　　計　算　依　據

　　第六條　《條例》第二條所稱“收入總額”，包括納稅人的生產經營收入、營業外收入或其他收入。

　　第七條　《條例》第二條所稱“應納稅所得額”，是指納稅人來源于中國境內外的全部生產經營所得和其他所得。

　　“生產經營所得”，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品經營、勞務服務和其他盈利事業取得的純收益。

　　“其他所得”，是指股息、利息（不包括國庫券利息）、租賃所得、轉讓專利權、專有技術、商標權等項所得，以及營業外收益或其他收入等所得。

　　第八條　集體企業之間的聯營企業所得，應在聯營企業的所在地繳納所得稅，然后進行分配。

　　第九條　納稅人同時經營農業生產的，農業生產應單獨核算，只就經營工業、商業、交通運輸等業的所得征收所得稅。

　　第十條　《條例》第二條所稱“國家允許在所得稅前列支的稅金”，是指按規定繳納的產品稅、增值稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅。

　　第十一條　納稅人在計算應納稅所得額時，允許扣除下列項目：

　　一、納稅人從其他企業分得征收所得稅后的利潤、股息等；

　　二、國務院、財政部允許扣除的其他項目。

　　第十二條　納稅人在計算應納稅所得額時，不得扣除下列項目：

　　一、以前年度的虧損；

　　二、應在各項專項基金、專項經費中開支的費用；

　　三、應在企業繳納所得稅后的利潤中開支的工資、津貼、補貼、發放的實物和獎金，以及贊助金、賠償金、違約金、滯納金和罰款等；

　　四、繳納的所得稅、建筑稅、國家能源交通重點建設基金，以及購買的國庫券；

　　五、應在繳納所得稅后的利潤中分配的合作事業基金、公益金、公積金、股金分紅和勞動分紅等；

　　六、按規定已經提取，沒有上交的行政管理費；

　　七、未經國務院、財政部和省、自治區、直轄市人民政府批準交納的費用；

　　八、財政、稅務機關明文規定不準在成本、費用及營業外或其他項目列支的費用。

　　第十三條　集體企業主管部門行政經費不納入預算的，可按稅務機關核定的比例向納稅人提取。年終行政管理費有結余的，應繳納所得稅。

　　第十四條　主管部門向納稅人提取的行政管理費，其開支范圍包括提交上級管理費、撥補下級管理費、行政經費支出、新產品試制失敗損失、展品及樣品費等。

　　第十五條　《條例》第二條所稱“國家的有關規定”，是指全國人民代表大會及其常務委員會和國務院頒發的有關法律、法規，財政部和省、自治區、直轄市財政稅務機關制定或批準的有關規定和企業財務會計制度。

　　國務院有關主管部門制定的集體企業財務會計制度，由財政部審核。省、自治區、直轄市各企業主管部門根據上級制度制定的具體辦法，由同級稅務機關審核。企業主管部門對財務會計制度和具體辦法進行解釋、修訂、補充時亦同。

　　第十六條　集體企業財務會計制度中，有關應納稅所得額的計算方法和范圍的規定，應以稅收法規為準。

　　第十七條　應納稅所得額的計算公式如下：

　　一、工業企業

　?。ㄒ唬┍酒诋a品成本合計＝原材料＋燃料和動力＋工資（不包括應在繳納所得稅后利潤中開支的工資部分）＋提取的職工福利費＋廢品損失＋車間經費＋企業管理費

　?。ǘ┍酒谕旯ぎa品成本＝期初在產品、自制半成品余額＋本期產品成本合計－期末在產品、自制半成品余額

　?。ㄈ┊a品銷售工廠成本＝期初庫存產品成本＋本期完工產品成本－期末庫存產品成本

　?。ㄋ模┊a品銷售利潤＝產品銷售收入－產品稅－增值稅－營業稅－城市維護建設稅－產品銷售工廠成本－銷售費用

　?。ㄎ澹├麧櫩傤~＝產品銷售利潤＋其他銷售利潤－資源稅＋營業外收入－營業外支出

　?。{稅所得額＝利潤總額＋從其他單位分得未征所得稅的利潤－允許扣除項目的金額

　　二、商業企業

　?。ㄒ唬┥唐蜂N售成本＝期初庫存商品進價＋本期購進商品進價－期末庫存商品進價－非銷售付出商品金額

　?。ǘ┥唐妨魍ㄙM＝運雜費＋保管費＋包裝費＋商品損耗費＋手續費＋利息＋工資（不包括應在繳納所得稅后利潤中開支的工資部分）＋臨時人員工資＋福利費＋修理費＋折舊費＋簡易建筑費＋家具用具攤銷＋保險費＋工會經費＋職工教育經費＋企業管理費

　　（三）商品經營利潤＝商品銷售收入－商品銷售成本－商品流通費－營業稅－城市維護建設稅

　?。ㄋ模└綘I業務凈收入＝附營業務收入－附營業務成本

　?。ㄎ澹├麧櫩傤~＝商品經營利潤＋附營業務凈收入＋財產溢余＋其他收入－其他支出

　?。{稅所得額＝利潤總額＋從其他單位分得未征所得稅的利潤－允許扣除項目的金額

　　三、飲食服務業

　　（一）營業成本＝期初庫存原材料和半成品、產成品盤存余額＋本期購進原材料－期末庫存原材料和半成品、產成品盤存余額

　?。ǘ┵M用＝燃料費＋水電費＋物料消耗＋運雜費＋工資（不包括應在繳納所得稅后利潤中開支的工資部分）＋福利費＋手續費＋修理費＋折舊費＋家具用具攤銷＋保險費＋工會經費＋職工教育經費＋企業管理費

　?。ㄈ┙洜I利潤＝營業收入－營業成本－費用－營業稅－城市維護建設稅

　　（四）附營業務凈收入＝附營業務收入－附營業務成本

　?。ㄎ澹├麧櫩傤~＝經營利潤＋附營業務凈收入＋財產溢余＋其他收入－其他支出

　　（六）應納稅所得額＝利潤總額＋從其他單位分得未征所得稅的利潤－允許扣除項目的金額

　　四、其他行業

　　其他行業的應納稅所得額，可以區別情況參照以上公式計算。

　　減　稅、　免　稅

　　第十八條　《條例》第四條第一款所稱“開辦初期，納稅確有困難的”，是指從無到有新創建的企業，納稅確有困難的，從投產、經營取得收入的月份起，可減征或免征所得稅一年。

　　第十九條　《條例》第四條第二款中所說的“飼料生產”，是指從事飼料原料生產、飼料加工、飼料添加劑生產的企業，新辦的可免征所得稅三年。

　　第二十條　《條例》第四條第四款所稱“積極利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物品為主要原料進行生產的”，是指納稅人在設計規定的產品外，利用本企業生產過程中產生的廢水、廢氣、廢渣作主要原料生產的產品，其所實現的利潤，可免征所得稅五年。

　　第二十一條　《條例》第四條第三款所稱“鄉鎮集體企業，生產經營直接服務于農業的化肥、農藥、農機具修理修配的”；第五款所稱“在革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區興辦的鄉鎮集體企業，經營確有困難的”，由各省、自治區、直轄市稅務機關規定，定期給予減稅或免稅。

　　革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區，由各省、自治區、直轄市人民政府依照國家規定的統一標準劃分。

　　第二十二條　《條例》第四條第六款所稱“自然災害”，是指納稅人遇有風、火、水等災情，需要減稅、免稅的，按照《條例》規定批準權限，經批準后，給予定期的或一次性的減稅或免稅。

　　第二十三條　《條例》第五條所稱“減免所得稅的審批權限”，是指需要在全國或全省、自治區、直轄市范圍內對某一行業給予減稅、免稅的，由財政部規定；需要在地、市、縣范圍內對某一行業給予臨時性減稅、免稅的，由省、自治區、直轄市財政稅務機關審批；個別納稅人納稅有困難需要減稅、免稅數額較小的，由省、自治區、直轄市稅務機關授權地、市稅務機關審查批準，可給予一年以內的減稅、免稅照顧。

　　征　收　管　理

　　第二十四條　納稅人依照《條例》第六條的規定按季（月）預繳所得稅時，應將當季（月）累計應納稅所得額，換算為全年所得額，按適用稅率計算，求得本季（月）應納稅額。計算公式如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　全年月份

　　全年應納稅所得額＝當月累計應納稅所得額×——————

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　累計經營月份

　　全年應納所得稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　累計經營月份

　　當月累計應納所得稅額＝全年應納所得稅額×——————

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　全年月份

　　本月應納所得稅額＝當月累計應納所得稅額－上月累計已繳所得稅額

　　按月預繳的，可采取分月份所得稅速算方法，直接計算出當月應預繳的所得稅額（按月份計算的超額累進稅稅率表附后）。

　　第二十五條　納稅人經營期不滿一年的，按照實際經營期間的應納稅所得額，和本施行細則第二十四條規定的計算公式，計算繳納所得稅。

　　經營滿十五日的，按一個月計，不滿十五日的不計。

　　第二十六條　《條例》第九條所稱“清繳應納稅款”，是指納稅人關閉、停業、合并、聯合、分設、改組、轉業、遷移，從批準之日起，三十日內，在向當地稅務機關進行注銷或變更登記手續的同時，辦理生產經營期間的納稅事項。關閉、停業的，還應辦理停業清理期間發生的納稅事項。從關閉、停業之日算起的三個月內，為關閉、停業的清理期；清理期需要延長的，應向當地稅務機關申報。納稅人未按規定期限申報經營期間和清理期間的納稅事項，稅務機關可以依據資料核定其應納稅額。

　　監　督　和　獎　懲

　　第二十七條　根據《條例》第十條規定，納稅人不論經營情況如何，均應按照規定期限向當地稅務機關報送所得稅申報表、有關財務會計報表。報送報表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

　　第二十八條　納稅人確因情況特殊，不能按　《條例》第十條規定的期限申報納稅的，當地稅務機關可按其產品銷售（營業）收入總額，參照上期盈利水平，先行核定稅額，限期繳納，待企業申報，經核實后調整。

　　第二十九條　納稅人繳款辦法，由當地稅務機關按不同情況，在下列辦法中，核定一種：

　　一、納稅人按期向當地稅務機關填報納稅申報表和自行填開專用繳款書，向當地經辦國庫的銀行繳納稅款；

　　二、納稅人按期向當地稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關核定應繳稅款，并填開專用繳款書，限期繳納。

　　第三十條　稅務機關根據《條例》第十二條規定，派員對納稅人的生產經營情況、財務會計以及納稅情況進行檢查時，檢查人員應出示證件，并應為其保密。

　　第三十一條　《條例》第十四條所稱加收滯納金，其起迄時間的計算，應當從稅務機關規定的納稅期限屆滿之次日起到繳稅的當天止；不扣除節假日。

　　第三十二條　《條例》第十五條所說的“偷稅”，是指納稅人有意違反稅收法規，并有以下行為之一的偽造、涂改、銷毀帳冊、票據或記帳憑證；少報、隱瞞應納稅的所得額；虛增成本、亂攤費用，縮小利潤數額；轉移資產、收入和利潤的帳戶。

　　《條例》第十五條所說的“抗稅”，是指納稅人有意違反稅收法規，并有下列行為之一的：拒不執行稅收法規繳納稅款；以各種借口抵制稅務機關發出的納稅通知；拒不按照法定手續辦理納稅申報和提供納稅資料；拒絕接受稅務機關依法進行納稅檢查；聚眾鬧事、威脅圍攻稅務機關或毆打稅務干部等。

　　第三十三條　納稅人主動自查補報錯漏稅款，只補稅不處以罰款，不加收滯納金。

　　第三十四條　納稅人因計算錯誤或錯用稅率等原因而多交的所得稅稅款，可以在年度所得稅匯算清交后的一年內申請辦理退稅；超過一年以上的，不予辦理退稅。稅務機關發現有計算錯誤等情況而多征所得稅稅款的，應及時退還納稅人。

　　第三十五條　納稅人及辦稅人員積極履行納稅義務，或者協助稅務機關征稅有顯著成績的，稅務機關可給予表揚或適當的物質獎勵。

　　第三十六條　納稅人違反《條例》第八條、第十二條和施行細則第二十六條、第二十七條規定的，處以五千元以下的罰款。

　　第三十七條　稅務機關根據《條例》和本施行細則的規定，對納稅人處以罰款時，須經縣以上（含縣）稅務機關批準，并填發違章處理通知書。

　　第三十八條　納稅人根據《條例》第十九條的規定，對納稅事項需要申請復議的，應在當地稅務機關規定期限內先繳清稅款，然后在十天內向上級稅務機關申請復議。納稅人對上級稅務機關復議的決定不服，可以從接到答復的次日起三十日內，向人民法院起訴；超過期限的，稅務機關應即依照復議決定執行。

　　附　則

　　第三十九條　本施行細則的解釋權，屬于財政部。

　　第四十條　本施行細則，從《條例》實行之日起施行。