根據勞動部、國家稅務局頒發的《城鎮集體企業工資同經濟效益掛鉤辦法》[勞薪字（1991）46號]的規定精神，我局制定了《城鎮集體企業實行工資同經濟效益掛鉤辦法有關財務處理的規定》，現印發給你們，請認真貫徹執行。

　　附件：城鎮集體企業實行工資同經濟效益掛鉤辦法有關財務處理的規定

　　一、關于查補查退稅金的財務處理

　　1.掛鉤年度內，企業在匯算清繳結束前（含匯算清繳）查補查退的稅金，一律調整當年帳面的上繳稅金金額計提效益工資。

　　2.企業在匯算清繳結束后查補查退的稅金，不調整上年帳面的上繳稅金額，全部計入本年度的上繳稅金中計提效益工資。

　　3.企業在專項檢查中被查補的偷漏稅金，無論是在匯算清繳結束前，還是在匯算清繳結束后，都不得作為上繳稅金計提效益工資，但要全部核入企業下年度的上繳稅金基數中。

　　二、關于企業欠繳稅金和減免稅金以及以稅還貸、超前還貸的財務處理

　　企業在掛鉤年度內的欠繳稅金、減免稅金以及因以稅還貸、稅前還貸而少繳的稅金，均不得視同上繳稅金計提效益工資。

　　三、關于工資、獎金和物價補貼的財務處理

　　1.企業掛鉤的工資基數和提取的效益工資按規定在成本中列支后，不得再在成本中提取職工獎勵基金。但企業按規定標準支付給職工的各種物價補貼以及原材料、燃料節約獎，仍在成本中列支。

　　2.企業超過規定標準支付給職工的標準工資、加班工資、津貼和自費改革工資支付的工資、勞動競賽獎，在新增效益工資和獎勵基金中列支。

　　3.企業支付給職工的勞動分紅和股金分紅，在分紅基金中列支。

　　4.企業在掛鉤年度內因經濟效益招標下降，工資基數下浮時，應按下浮后的工資基數列入成本。

　　四、職工福利基金、工會經費以及職工教育經費的財務處理

　　1.企業實行工效掛鉤辦法后，列入成本的職工福利基金按掛鉤的工資基數加上列入成本的各種物價補貼和原材料、燃料節約獎后的14％提取。

　　2.列入成本的工會經費，按掛鉤的工資基數加上列入成本的各種物價補貼和原材料、燃料節約獎后的2％提取。

　　3.列入成本的職工教育經費，按掛鉤的工資基數加上列入成本的各種物價補貼和原材料、燃料節約獎后的1.5％提取。

　　五、實行工資同銷售（工作）量及上繳稅金復合掛鉤的企業；在年終清算時，首先應計算與銷售（工作）量掛鉤提取的新增效益工資，然后再計算與上繳稅金掛鉤提取的新增效益工資，上繳稅金中應扣除與銷售（工作）量掛鉤在成本中列支的新增效益工資而影響的所得稅。

　　六、關于工資基金的帳務處理

　　實行工資同經濟效益掛鉤的企業，將“應付工資”科目改為“工資基金”科目，用于核算企業按規定提取的工資基金。在本科目下設置“應付工資”和“工資及工資增長基金”兩個明細科目。

　　1.“應付工資”明細科目，用于核算應付給職工的工資總額。（關于工資總額組成的規定見附件一）

　　“應付工資”明細科目的貸（增）方發生額反映企業準備發放的工資額；借（減）方發生額反映企業實際發放的工資額。發放工資后，本明細科目應無余額。

　　2.“工資及工資增長基金”明細科目，用于核算企業按照規定提取的工資基金和工資增長基金。

　　“工資及工資增長基金”明細科目的貸（增）方發生額反映企業提取的工資基金和工資增長基金；借（減）方發生額反映轉入“應付工資”明細科目的工資、繳納的獎金稅以及支付的罰款、滯納金和工資下浮企業下浮的工資等。貸（增）方余額為可以繼續使用的工資基金結余額。

　　七、退出掛鉤企業的財務處理

　　1.為了保持政策的穩定性，企業在工效掛鉤期間一般不能退出掛鉤。如有特殊原因，企業需經稅務、勞動部門批準后。方可退出掛鉤。凡掛鉤期限未滿而退出掛鉤的企業按以下辦法處理：企業要將執行期（包括當年和以前年度，下同）已在成本中列支的新增效益工資退出，同時調增當年利潤總額，并按適用稅率計算應繳所得稅，與該年匯算清繳應繳所得稅進行對比，計算應補繳的所得稅和多拿的工資。

　　企業當年多拿工資的計算公式如下：

　　企業多拿的工資＝當年財務決算提取的獎勵基金＋累計提取的新增效益工資－當年按調整后利潤計算提取的獎勵基金

　　根據上述辦法計算的累計額須在退出掛鉤后的第一年進行處理：①將各年累計多拿的工資沖減工資基金，并將沖減后的工資基金數額轉入獎勵基金科目。若不夠沖減，則在獎勵基金科目中以負號表示；②調整上年利潤總額；③計算累計應補繳所得稅、能源交通重點建設基金及預算調節基金；④累計剩余部分按財務制度規定的分配比例分配并轉入除獎勵基金以外的其他各項專用基金。若少拿工資，不予補提。

　　企業退出掛鉤并按上述方法處理后，工資、獎金和分配利潤的處理重新恢復掛鉤前的辦法。

　　2.掛鉤到期后退出掛鉤的企業，對掛鉤期內的利潤分配和提取的工資基金不作調整。其工資、獎金和分配利潤的處理重新恢復掛鉤前的辦法。

　　3.退出掛鉤的企業一律取消“工資基金”科目，同時將掛鉤期內工資基金結余數或超支數，全額轉入獎勵基金年初數。

　　本規定自一九九二年一月一日起執行。本規定頒發前執行的有關規定，凡與上述規定不符的，一律按此規定執行。

　　附件：1.新增效益工資的計算公式

　　2.實行工資同經濟效益掛鉤企業工資清算表和編制說明

　　3.企業中途退出掛鉤財務處理舉例說明

　　4.關于工資總額組成的規定

　　附件一：新增效益工資的計算公式

　?。ㄒ唬┕べY同上繳稅金掛鉤的計算公式

　　公式1

　　上繳稅金凈增加額＝上繳各金基數×[繳稅金毛增加額／（上繳稅金基數＋工資基數×工資浮動系數×適用所得稅）]

　　公式2

　　上繳稅金凈增長率＝上繳稅金凈增加額／上繳稅金基數×100％

　　公式3

　　新增效益工資＝工資基數×工資浮動系數×上繳稅金凈增長率

　　式中，“適用所得稅率”先按毛應納稅所得額的納稅級數確定，經試算后得出試算新增效益工資。如果毛應納稅所得額減試算新增效益工資之后級數不變，則試算結果即為最終結果；如果級數變化，則“適用所得稅率”降低一個級數確定，按此稅重新計算的新增效益工資為最終結果（下同）。

　?。ǘ秃现笜藪煦^的計算公式

　　與銷售（工作）量掛鉤的部分

　　公式4

　　新增效益工資（A）＝工資基數×與銷售（工作）量掛鉤的工資基數比重×工資浮動系數×[銷售（工作）量增加數／銷售（工作）量基數]

　　與上繳稅金掛鉤的部分

　　公式5

　　上繳稅金凈增加額＝上繳稅金基數×[上繳稅金毛增加額÷（上繳稅金基數×工資基數×與上繳稅金掛鉤的工資基數比重×工資浮動系數×適用所得稅率）]

　　公式6

　　新增效益工資（B）＝工資基數×與上繳稅金掛鉤的工資基數比重×工資浮動系數×（上繳稅金凈增加額÷上繳稅金基數）

　　公式7

　　全部新增效益工資＝A＋B

　　附件二：工資同經濟效益掛鉤企業工資清算表和編制說明

　?。ㄒ唬┍颈戆垂べY同上繳稅金和銷售（工作）量復合掛鉤形式設置，實行工資同上繳稅金單項指標掛鉤也參照本表清算。

　?。ǘ┍颈淼谝粚哟巍懊珣侠U稅金的計算”是指上繳稅金中未扣除新增效益工資；第二層次“凈上繳稅金的計算”是指上繳稅金中已扣除新增效益工資。

　　（三）本表各行指標解釋：

　　1.第3行“復合掛鉤企業與銷售（工作）量指標掛鉤提取的新增效益工資或工資下浮數”按第45行或第46行填列。

　　2.第6行“減免各項稅金轉作歸還借款和專用基金數”是指經稅務部門批準減免的掛鉤流轉稅，并且直接轉作歸還借款和專用基金，不能相應增加上繳所得稅的數額。

　　3.第7行“年初欠繳各項稅金合計”是指年初欠繳的各項流轉稅和所得稅。企業欠繳的各項稅金不能與超繳的各項稅金合并相抵計算。

　　4.第11行“凈應上繳稅金增加額”，復合掛鉤的企業按本文附件一公式5計算。實行與上繳稅金單項指標掛鉤的企業，按本文件附件一公式1計算。

　　5.第12行“應新增效益工資”，實行與上繳稅金單項指標掛鉤的企業，按本文件附件一公式3計算。

　　6.第18行“年初超繳各項稅金合計”是指企業與上年超繳掛鉤的各項流轉稅和所得稅，經稅務部門批準，抵頂本年各項上繳稅金的數額。

　　7.第21行“新增效益工資”，實行與上繳稅金單項指標掛鉤的企業，若19行＜15行，則重新按本文件附件一公式3計算。

　　8.第22行“復合掛鉤企業與銷售（工作）量指標掛鉤的新增效益工資或工資下浮數”，按第45行或第46行填列。

　　9.第32行“工資下浮數”，實行與上繳稅金單項指標掛鉤的企業，按本文件附件一公式3計算。

　　10.第39行“單列工資合計”是指屬于掛鉤工資范圍內，但當年不參與掛鉤浮動，年終工資清算單列的工資項目。該行數按當年實際發生數填列。

　　11.第50行“復合掛鉤企業與上繳稅金掛鉤的工資浮動系數比重”是指復合掛鉤的企業，與上繳稅金掛鉤部分的工資浮動系數占全部工資浮動系數的比重。

　　工資同上繳各金掛鉤工資清算表

　　編制單位：　　單位：元

　　項　　目　　　　　　　　　　　　　　　　　　行次　　金　　額

　　一、本年毛應繳稅金的計算

　　1.應繳納的產品稅、增值稅、營業稅、城建稅、資源稅、房產稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅　 1

　　2.毛應納稅所得額　　　　　　　　　　　　　　 2

　　3.復合掛鉤企業與銷傷（工作）量指標掛鉤提取的新增效益工資或工資下浮數（工資下浮以“－”號表示）　　 3

　　4.調整后的毛應納稅所得額（4行＝2行－3行）　　4

　　5.按調整后的毛應納稅所得額計算的應繳所得稅　　 5

　　6.減免各項稅金轉作歸還借款和專用基金數　　 6

　　7.年初欠繳各項稅金合計　　　　　　　　　　 7

　　8.毛應上繳稅金合計（8行＝1行＋5行－6行＋7行）　　 8

　　9.核定的上繳稅金基數　　　　　　　　　　　　 9

　　10.毛應上繳稅金增加額（10行＝8行－9行）　　 10

　　二、本年凈應上繳稅金計算

　　1.凈應上繳稅金增加額（按本文件附件一公式5計算）　　 11

　　2.應新增效益工資（按本文件附件一公式6計算） 12

　　3.凈應納稅所得領（13行＝4行－12行）　　　　 13

　　4.按凈應納稅所得額計算的應繳所得稅　　　　　14

　　5.凈應上繳稅金合計（15行＝1行＋14行－6行＋7行）　　 15

　　三、本年實際上繳稅金的計算

　　1.實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅、城建稅、資源稅、房產稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅　　 16

　　2.實際上繳的所得稅

　　3.年初超繳各項稅金合計　　　　　　　　　　 18

　　4.實際上繳稅金合計（19行＝16行＋17行＋18行）　　 19

　　四、本年工資增長的計算

　　1.實際上繳稅金增加額（20行＝19行－9行）　　 20

　　2.新增效益工資（19行≥15行，則按12行填列；若19行＜15行，則重新按本文件附件一公式6計算）　　 21

　　3.復合掛鉤企業與銷售（工作）量指標掛鉤的新增效益工資或工資下浮數（工資下浮以“－”號表示）　　 22

　　4.復合掛鉤企業新增效益工資合計（23行＝21行＋22行，若合計數為負數，則在33行填列）　 23

　　5.未完成產品質量指標應扣新增效益工資（24行＝23行×53行）　　　　24

　　6.未完成其他考核指標應扣新增效益工資（25行＝23行×應扣比例）　　　　25

　　7.扣除未完成各項考核指標后的新增效益工資（26行＝23行－24行－25行）　　 26

　　8.核定的工資基數　　　　　　　　　　　　　　27

　　9.實際提取的工資額（28行＝26行＋27行）　　 28

　　五、本年工資下浮的計算（工資下浮以“－”號表示）

　　1.最高工資下浮數（29行＝27行×20％）　　　　29

　　2.上繳稅金下降額　　　　　　　　　　　　　　30

　　3.工資下浮數（按本文件附件一公式6計算）

　　4.復合掛鉤企業的工資下浮數合計（33行＝32行＋22行，行若為正數，則改在23行填列計算；若大于29行，則按29行填列）

　　5.實際提取的工資額（34行＝27行＋33行）

　　六、本年單列工資的計算

　　1.新安置的復轉軍人工資　　　　　　　　　　 35

　　2.企業新建、擴建項目增人增加的工資

　　3.新安置城鎮待業青年增加的工資　　　　　　 37

　　4.新分配大中專、技工學校畢業生增加的工資　　38

　　5.單列工作合計（39行＝35行－36行＋37行＋38行）　　 39

　　七、全部提取的工資額（40行＝28行＋39行）　　40

　　八、復合掛鉤企業與銷售（工作）量指標掛鉤工資增長的計算

　　1.本年實際完成的銷售（工作）量　　　　　　 41

　　2.核定的銷售（工作）量基數　　　　　　　　 42

　　3.銷售（工作）量增加數（43行＝41行－42行，若下降，則改在44行填列）　　 43

　　4.銷售（工作）量減少數　　　　　　　　　　 44

　　5.新增效益工資（按本文件附件，公式4計算，若工資下浮，則改在46行填列）　　　　45

　　6.工資下浮數　　　　　　　　　　　　　　　　 46

　　九、補充資料

　　1.第一年掛鉤工資基數中工資、崗位津貼的比例　　 47

　　2.第一年掛鉤工資基數中獎金的比例　　　　　　 48

　　3.核定的工資浮動系數　　　　　　　　　　　　 49

　　4.復合掛鉤企業與上繳稅金掛鉤的工資浮動系數比重（％）　　 50

　　5.年平均職工人數（人）　　　　　　　　　　 51

　　6.未完成考核指標應扣新增效益工資的比例（％）　　　　 52

　　其中：產品質量　　　　　　　　　　　　　　53

　　消　　耗　　　　　　　　　　　　　　　　 54

　　安　　全　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　附件三：企業中途退出掛鉤財務處理舉例說明

　　例：某掛鉤企業，1988年—1989年掛鉤兩年，1990年經批準退出掛鉤。1988年應納稅所得額50萬元，新增效益工資10萬元，1989年應納稅所得額60萬元，新增效益工資8萬元。企業分配利潤中獎勵基金（包括分紅基金）的分配比例為25％。

　　1988年

　　財務決算的利潤分配調增利潤后的利潤分配

　　應納稅所得額　　50　　　　　　　　 60

　　所得稅率　　 55％　　　　　　　　55％

　　所得稅　　　　26.02　　　　　　 31.52

　　能交基金　　 3.6　　　　　　　　4.27

　　企業分配利潤　　20.38　　　　　　 24.21

　　職工獎勵基金　　5.1　　　　　　　　6.05

　　多拿的工資＝10＋5.1－6.05＝9.05（萬元）

　　應補繳所得稅＝31.52－26.02＝5.5（萬元）

　　應補繳能交基金＝4.27－3.6＝0.67（萬元）

　　剩余部分＝9.05－5.5－0.67＝2.88（萬元）

　　1989年

　　財務決算的利潤分配調增利潤后的利潤分配

　　應納稅所得額　　60　　　　　　　　 78

　　所得稅率　　　　55％　　　　　　　　55％

　　所得稅　　　　 31.52　　　　　　 41.42

　　能交基金及預　　7.12　　　　　　　　 9.15

　　算調節基金

　　企業分配利潤　　21.36　　　　　　 24.43

　　職工獎勵基金　　5.34　　　　　　 6.86

　　多拿的工資＝10＋8＋5.34－6.86＝16.48（萬元）

　　應補繳所得稅＝41.42－31.52＝9.9（萬元）

　　應補繳能交基金及預算調節基金＝9.15－7.12＝2.03（萬元）

　　剩余部分＝16.48－9.9－2.03＝4.55（萬元）

　　按上述情況計算的結果，在1990年進行處理：

　　1.沖減1990年獎勵基金25.53萬元。

　　2.調整利潤分配，補繳各應繳款項。

　　累計應補繳所得稅＝5.5＋9.9＝15.4（萬元）

　　累計應補繳能交基金及預算調節基金＝0.67＋2.03＝2.7（萬元）

　　3.將剩余部分轉入專用基金。

　　累計剩余部分＝2.88＋4.55＝7.43（萬元）

　　將7.43萬元按財務制度規定的比例轉入除獎勵基金以外的其他專用基金。

　　附件四：關于工資總額組成的規定

　　第一章 總　　則

　　第一條 為了統一工資總額的計算范圍，保證國家對工資進行統一的統計核算和會計核算，有利于編制、檢查計劃和進行工資管理以及正確地反映職工的工資收入，制定本規定。

　　第二條 全民所有制和集體所有制企業、事業單位，各種合營單位，各級國家機關、政黨機關和社會團體，在計劃、統計、會計上有關工資總額范圍的計算，均應遵守本規定。

　　第三條 工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。

　　工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據。

　　第二章 工資總額的組成

　　第四條 工資總額由下列六個部分組成：

　　（一）計時工資；

　　（二）計件工資；

　?。ㄈ┆劷?；

　　（四）津貼和補貼；

　?。ㄎ澹┘影嗉狱c工資；

　?。┨厥馇闆r下支付的工資。

　　第五條 計時工資是指按計時工資標準（包括地區生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：

　?。ㄒ唬σ炎龉ぷ靼从嫊r工資標準支付的工資；

　?。ǘ嵭薪Y構工資制的單位支付給職工的礎基工資和職務（崗位）工資；

　　（三）新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）；

　?。ㄋ模┻\動員體育津貼。

　　第六條 計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括；

　?。ㄒ唬嵭谐~累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資；

　　（二）按工作任務包干方法支付給個人的工資；

　?。ㄈ┌礌I業額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。

　　第七條 獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬。包括：

　?。ㄒ唬┥a獎；

　　（二）節約獎；

　　（三）勞動競賽獎；

　?。ㄋ模C關、事業單位的獎勵工資；

　?。ㄎ澹┢渌劷?。

　　第八條 津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。

　?。ㄒ唬┙蛸N。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術性律貼，年功性津貼及其他津貼。

　?。ǘ┪飪r補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。

　　第九條 加班加點工資是指按規定支付的加班工資和加點工資。

　　第十條 特殊情況下支付的工資。包括：

　?。ㄒ唬└鶕曳伞⒎ㄒ幒驼咭幎?，因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資。

　?。ǘ└郊庸べY、保留工資。

　　第三章 工資總額不包括的項目

　　第十一條 下列各項不列入工資總額的范圍：

　?。ㄒ唬└鶕鴦赵喊l布的有關規定頒發的創造發明獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；

　?。ǘ┯嘘P勞動保險和職工福利方面的各項費用；

　?。ㄈ┯嘘P離休、退休、退職人員待遇的各項支出；

　?。ㄋ模﹦趧颖Ｗo的各項支出；

　?。ㄎ澹└遒M、講課費及其他專門工作報酬；

　　（六）出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費；

　?。ㄆ撸ψ詭Чぞ?、牲畜來企業工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用；

　　（八）實行租賃經營單位的承租人的風險性補償收入；

　?。ň牛徺I本企業股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；

　　（十）勞動、合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生活補助費等；

　?。ㄊ唬┮蜾浻门R時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續費或管理費；

　　（十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發包費用；

　?。ㄊ┲Ц督o參加企業勞動的在校學生的補貼；

　?。ㄊ模┯媱澤毶优a貼。

　　第十二條 前條所列各項按照國家規定另行統計。

　　第四章 附 則

　　第十三條 中華人民共和國境內的私營單位、華僑及港、澳、臺工商業者經營單位和外商經營單位有關工資總額范圍的計算，參照本規定執行。

　　第十四條 本規定由國家統計局負責解釋。

　　第十五條 各地區、各部門可依據本規定制定有關工資總額組成的具體范圍的規定。

　　第十六條

　　本規定自發布之日起施行。國務院一九五五年五月二十一日批準頒發的《關于工資總額組成的暫行規定》同時廢止。（國務院國函[1989]65號文件）